NIF D1

Normas aplicables a problemas de determinación de resutatos

objetivo

es establecer las normas para la valuación presentación y revelación de los ingresos que surgen de contratos con clientes en los estados financieros de una entidad ECONOMICA

marco conceptual

NIF A estructura de las normas de información financieras

NIF A3 necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

NIF A4 características cualitativas de los estados financieros

NIF A5 elementos de los estados financieros

definiciones

Normas de presentación

anticipo a clientes dispuesto a transferir, bienes o servicios en el futuro, que surge de un cobro por adelantado

cliente – una parte que ha contratado a una entidad para obtener bienes o servicios que son resultados de las actividades primarias de una entidad a cambio de una contraprestación

contrato – un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones que deben cumplirse

cuenta por cobrar – un derecho incondicional de la entidad a la contraprestación a cambio de la satisfacción de una obligación de cumplimiento u otros derecho por cobrar exigibles

cuenta por cobrar condicionada – el derecho a una contraprestación a cambio de la satisfacción de una obligación de cumplimiento que está condicionado por algo distinto al paso del tiempo

cuenta por cobrar condicionada – el derecho a una contraprestación a cambio de la satisfacción de una obligación de cumplimiento que está condicionado por algo distinto al paso del tiempo

ingreso – recursos generados por la entrega de bienes o prestación de servicios por las actividades primarias de una entidad, que impactan su utilidad o pérdida neta o su patrimonio

monto de la transacción (para un contrato con un cliente) – el importe de la contraprestación al que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir bienes o servicios a un cliente, excluyendo los montos cobrados a nombre de terceros

pasivo del contrato – una obligación con un cliente por la obligación de transferir, o estar dispuesto a transferir, bienes o servicios en el futuro, que surge de un derecho de cobro

Normas de reconocimiento

debe reconocer los ingresos de acuerdo

1;identificar el contrato con el cliente

identificar las obligaciones a cumplir en el contrato

determinar el monto de la transacción

asignar el monto de la transacción entre las obligaciones de cumplimiento del contrato (

reconocer el ingreso cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de cumplimient

un contrato no existe

cuando se cumplen los dos criterios siguientes

a) la entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente; y

b) la entidad no ha recibido, y todavía no tiene derecho a recibir, contraprestación alguna a cambio de los bienes o servicios acordados

Combinación de contratos

Una entidad debe combinar dos o más contratos celebrados como uno sólo, si se cumplen uno o más de los siguientes criterios

a) los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único;

b) el monto de la contraprestación a recibir en un contrato depende del precio y/o cumplimiento de otro contrato

Modificación de contratos

La modificación de un contrato obedece a un cambio en el alcance o en el precio (o en ambos) que se aprueba por las partes y les crea nuevos derechos y obligaciones exigibles o cambios en los ya existente

Una entidad debe determinar al inicio del contrato los bienes o servicios acordados con el cliente y debe identificar como una obligación de cumplimiento cada compromiso de transferir al client

a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es segregable; o

b) una serie de bienes o servicios segregables que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente

Compromisos en contratos con clientes

Un contrato con un cliente generalmente señala de forma explícita los bienes o servicios que una entidad se compromete a transferirle. Sin embargo, las obligaciones de cumplimiento identificadas en un contrato pueden no limitarse a los bienes o servicios que se señalan de forma explícita en ese contrato

Bienes o servicios segregables

a) venta de bienes producidos por una entidad;

b) reventa de bienes comprados por una entidad

c) reventa de derechos, previamente adquiridos por una entidad, sobre bienes o servicios

licencias

Una licencia establece los derechos de un cliente a la propiedad intelectual de una entidad

a) programas informáticos y tecnología;

b) películas, música y otras formas de difusión y entretenimiento;

c) franquicias; y

d) patentes, marcas comerciales y derechos de autor

Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales

Las opciones del cliente para adquirir bienes o servicios adicionales de forma gratuita o con un descuento pueden ser de muchas formas, incluyendo incentivos por ventas, premios o puntos al cliente

El monto de la transacción es el monto de la contraprestación a la que espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios acordados con el cliente, excluyendo los montos cobrados en nombre de terceros

anticipo de clientes

Un cobro por adelantado no reembolsable que una entidad hace a un cliente, concede al cliente un derecho a recibir un bien o servicio en el futuro (y obliga a la entidad a estar dispuesta a transferir un bien o servicio).

Una entidad puede recibir un monto no reembolsable como compensación por recuperación de costos incurridos para celebrar el contrato

Contraprestación en una forma distinta al efectivo

Si el cliente aporta bienes o servicios (por ejemplo, materiales, equipo o empleados) para facilitar a una entidad el cumplimiento del contrato, ésta debe determinar si obtiene el control de dichos bienes o servicios aportados

Contraprestación por pagar a un cliente

la contraprestación pagadera al cliente como una reducción del monto de la transacció

un monto que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir cada uno de los bienes o servicios acordados con el cliente.

Asignación con base en los precios de venta independientes

Asignación de un descuento

una entidad debe determinar, al inicio del contrato, el precio de venta independiente del bien o servicio que subyace en cada obligación de cumplimiento del contrato

Una entidad debe asignar el descuento proporcionalmente a todas las obligaciones de cumplimiento del contrato, excepto cuando tenga evidencia observable,

Reconocimiento del ingreso

satisfaga una obligación de cumplimiento mediante la transferencia de los bienes o servicios acordados

Cuando una entidad tiene el derecho a una contraprestación a cambio de la satisfacción de una obligación de cumplimiento que está condicionado por algo distinto al paso del tiempo

NORMAS DE REVELACIÓN

Contratos con clientes

a) ingresos de clientes por separado de los ingresos de otras fuentes; y

b) cualquier pérdida por deterioro reconocida (de acuerdo con la NIF correspondiente) sobre cualquier cuenta por cobrar o cuenta por cobrar condicionada.

Una desarrolladora de inmuebles celebra un contrato con un cliente para la venta de un edificio en $100 millones. El cliente tiene la intención de abrir un restaurante en el edificio. El edificio se ubica en una zona donde nuevos restaurantes enfrentan altos niveles de competencia, y el cliente tiene poca experiencia en la industria restaurantera

Ejemplo 1—Cobrabilidad de la contraprestación

Identificación del contrato (o contratos) con el cliente

La entidad vende 1,000 unidades de un producto a un cliente a cambio de una contraprestación acordada de $10 millones. Esta es la primera venta de la entidad a un cliente en una nueva región, la cual está experimentando dificultades económicas importante

Modificación de contratos

Modificación de un contrato para bienes

Cambio del monto de la transacción después de una modificación de un contrato

Cambio del monto de la transacción después de una modificación de un contrato

Modificación resultante de ajustes acumulados de actualización en ingresos

Identificación de las obligaciones de cumplimiento

Bienes y servicios que no son segregables

el compromiso de la entidad de transferir bienes y servicios individuales en el contrato no es identificable por separado de los otros compromisos en el contrato. Esto se demuestra por el hecho de que la entidad provee un servicio importante de integración

Determinando si los bienes y servicios son segregables

El servicio de instalación y los cursos de entrenamiento regularmente se proveen por otras entidades y no modifica de manera importante el software. El software sigue siendo funcional sin las actualizaciones y el soporte técnico

Consideraciones de proveedor principal versus agente

Compromiso de proveer bienes o servicios (la entidad actúa como proveedor principal)

La entidad determina los precios de venta a los clientes. La entidad vende los boletos y cobra la contraprestación a los clientes al momento de revenderlos; por lo tanto, no hay riesgo de crédito

Arreglo de la entrega de bienes o servicios (la entidad actúa como agente)

La entidad vende vales que dan derecho a los clientes a comidas futuras en ciertos restaurantes

licencias

Derecho de usar propiedad intelectual

Identificación de una licencia segregable

Derechos de franquicia

Derecho de usar propiedad intelectual

Acceso a propiedad intelectual

Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales

—Opción que da al cliente un derecho significativo (vales de descuento)

Opción que no da al cliente un derecho significativo (bienes o servicios adicionales

Programa de lealtad de clientes

Contraprestación variable

Estimación de la contraprestación variable

Derecho a devolver el producto

Incentivo de descuento por volumen

Garantías

Una entidad, un fabricante, proporciona a su cliente una garantía en la compra de un product

La existencia de un componente importante de financiamiento

Componente importante de financiamiento y derecho a devolver

Determinación de la tasa de descuento