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PRINCIPIOS BASICOS DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL Y LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

FACTORES DE VINCULACIÓN

concepto

Sobre una misma riqueza hay diversos impuestos, en un mismo periodo / evento

solución

Busqueda de iniciativas multilaterales a un problema global de eficiencia y equidad

objetivos

1. Protección al contribuyente

2. Evitar discriminación.

3.Mejorar relaciones de cooperación

Ocurre cuando concurren:

Elementos fundamentales

Identidad o similitud en el gravamen

Identidad en el periodo

Identidad en el sujeto pasivo

Incidencia de 2 o mas soberanias fiscales

Identidad o similitud del impuesto

identidad del sujeto o sujetos gravados

* Identidad del periodo impositivo

Acumulación de la carga tributaria

Son los elementos que provocan que un sujeto caiga o se ubique dentro de la judisricción impositiva de un pais

NACIONALIDAD

RESIDENCIA

Presencia jurídica de una persona a la población constututiva de un estado

FUENTE DE RIQUEZA

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

PRINCIPIO DEL GRAVAMEN SOBRE LA RENTA, BASADO EN LA RESIDENCIA

PRINCIPIO DEL GRAVAMEN SOBRE LA RENTA, BASADO EN LA FUENTE

Personas fisicas

Personas morales

*Casa habitación

* centro de intereses vitales.

*Sede de dirección efectiva

Principio de terrotorialidad.

Donde se genera el ingreso objeto del impuesto

FUENTE DE INGRESO GRAVABLE.

Lugar donde se obtiene la utilidad base del impuesto con independencia de la nacionalidad o residencia

Los sujetos pasivos tributan en su pais de residencia, por la totalidad de sus rentas con independencia del lugar dondde se obtenga

Principio de renta mundial

Un estado impone de manera exclusiva un gravamen a las rentas obtenidas en su territorio.

Principio de la fuente

PRINCIPIOS BASICOS DE ASIGNACIÓN IMPOSITIVA INTERNACIONAL

DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

CAUSAS PRINCIPALES DE LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

EFECTOS DE LA DOBLE IMPOSICIÓN

PRINCIPIO PERSONALISTA O PRINCIPIO DE LA RENTA MUNDIAL

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD O DE LA FUENTE U ORIGEN DE LA RIQUEZA

JURIDICA

ECONOMICA

Sujetos pasivos iguales, pagan impuestos similares respecto de una misma materia imponible y porr el mismo tiempo, en 2 o mas estados diferentes.

Sujetos pasivos diferentes, bajo una misma materia impositiva

Aplicación de diferentes principios y criterios por los estados

Diferente definición a los criterios o la resolución denproblemas.

Diferencias entre los paises para determm¿inar las bases imponibles de sus contribuyentes.

Disminución injusta de patrimonio

Freno al desarrollo economico y a la inversión extranjera

Incremento de la evasión fiscal a nivel internacional

Produce disorsiones econominas que atentan contra la libre competencia internacional

VENTAJAS DE LA CELEBRACIÓN DE TRATADOS INTERNACIONALES PARA EVITAR LA BOBLE TRIBUTACIÓN

SISTEMAS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL.

MECANISMOS DE COORINACIÓN

Clasificar y armonizar los criterios de imposición de gravamenes

Garantizar la aplicación de tasas de retención en el país de la fuente.

Otorgar mayor permanencia a los esquemas fiscales

Dan bases para la operación administrativa entre la sautoridades fiscales de estados signatarios

Ofrecen una instancia adicional a la prevista en la ley interna.

Instrumento para la prevención de evasión y fraude fiscal

Eliminación de impuestos discriminatorios

BUSCAN

METODOS UNILATERALES

Principios generales

Concentración de acuerdos bilaterales o multilaterales

Armonizar legislaciones

METODOS QUE ATENTAN CONTRA LA DOBLE TRIBUTACIÓN

METODOS QUE EVITAN LA DOBLE TRIBUTACIÓN.

Metodo de deducción

Impuesto pagado en el extranjero, deducible en el estado de residencia

Metodo de tipo impositivo especial

Ingresos en el extranjero se le imponentasas inferiores a los del país de origen

Metodo de impugnación o credito.

(tax credit)

Estado de residencia grava la totalidad de la renta y deduce los impuestos pagados en el extranjero

Metodo de exención

El estado de residencia renuncia a gravar las rentas provenientes del pais de origen

Otros metodos

Metodo de deducción

Metodo de división del producto

Metodo de reparto de la materia imponible

Imputación total o integral.

Imputación parcial o limitada

Metodo de exención.

Metodo de impugnación o credito fiscal

exención en origen

exención en destino

exención conprogresividad

exención integra

Metodo de deducción

tiene la consideración de gasto deducible de la renta sometida al pais destino

Compensa una parte del impuesto extranjero

MECANISMOS DE COORINACIÓN FISCAL DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS

EFICIENCIA Y EQUIDAD EN LA COORDINACIÓN FISCAL INTERNACIONAL

NEUTRALIDAD FISCAL

EQUIDAD FISCAL

POLITICA FISCAL Y COORDINACIÓN TRIBUTARIA EN LA UNIÓN EUROPEA UN MARCO DE REFERENCIA PARA ESPAÑA

Diferencian los impuestos pagados en el pais de origen y el de residencia

DEDUCCIÓN

EXENCIÓN INTEGRAL EN DESTINO

EXENCIÓN EN DESTINO CON PROGRESIVIDAD

CREDITO FISCAL PLENO

CREDITO FISCAL CON TOPE MAXIMO

VARIABLE 1

VARIABLE 2

LIMITE POR PAIS

LIMITE GLOBAL

CREDITO POR IMPUESTO SUBYASENTE

PRINCIPIO DE EQUIDAD

igual tributación entre contribuyentes del mismo ingreso

PRINCIPIO DE EFICIENCIA

Cobro de impuestos progresivamente mas atos

permiten la justa proporción de los ingresos

eficiencia economica

NEUTRALIDAD FISCAL INTERNACIONAL DE CAPITAL

NEUTRALIDAD MUNDIAL

NEUTRALIDAD EN LA EXPORTACIÓN DEL CAPITAL

Rentabilidad igual

La aplicación de diferentes paises de un tratamiento fiscal identico para la totalidad de los rendimientos del capital

NEUTRALIDAD EN LA IMPORTACIÓN DEL CAPITAL

Rendimientos iguales

objeto competencia justa y evitar la discriminación

NIVELES

OBTICAS

PROBLEMAS

Equidad entre las partes

Equidad internacional entre naciones

Equidad horizontal.

situaciones economicas iguales.

tratar igual a los iguales

Equidad vertical

Situaciones economicas diferentes.

quien tiene mas paga mas.

La recaudación impositiva obtenida por el pais de la fuente.

Base imponible de territorio

Tipos de gravamenes

SOLUCIÓN

Tener una regla e proporcionalidad en los convenios internacionales

POLITICA FISCAL

SUS SISTEMAS REQUIEREN

DEBATES

RAZONES DE LA UNIÓN EUROPEA

OBJETIVOS

Apoyar el desarrollo del mercadointerno

RESTRICCIONES

Incoorporar nuevos paises y sistemas fiscales particulares

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

Sistemas tributarios nacionales deben ser belderantes en relación al empleo

Reducción de presión fiscal

Modernización del modelo social europeo

Equilibrio entre reducción, inversión en servicios publicos e infraestructura.

TAX MIX

Dinamismo

Flexibilidad

Sensilles

Transparentes

Cooperativos en la lucha contra el fraude y evasión fiscal

Crisis de deuda soberana

Heterogeneidad en la deuda

Dudas sobre la sustentabilodad en la unión monetaria

RAZON CICLICO

Respuesta a una crisis heterogenea

RAZON ESTRUCTURAL

Diferencias en las estructuras de ingresos y gastos

NATALIA ALFARO BARRERA