Tratados Tributarios Internacionales

Tratados Tributarios Internacionales

1. ¿Qué es un tratado tributario?

   • Acuerdo internacional celebrado entre dos Estados.
     • Tiene como finalidad regular el tratamiento fiscal de rentas obtenidas en operaciones internacionales.
       • Distribuye facultades de imposición entre el Estado de residencia y el Estado de la fuente.
         • Busca evitar que un mismo ingreso sea gravado dos veces por dos jurisdicciones distintas.
           • Otorga certeza jurídica sobre qué Estado puede gravar determinados ingresos y bajo qué límites.
             • En México, los tratados son negociados por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, firmados por el Ejecutivo Federal y aprobados por el Senado.
               • Una vez vigentes, forman parte del sistema jurídico nacional y pueden prevalecer sobre la ley interna cuando resulten aplicables al caso concreto.
   • Finalidades de los tratados tributarios
     • Evitar o mitigar la doble imposición internacional.
     • Distribuir potestades tributarias entre los Estados contratantes.
     • Promover la inversión extranjera y el comercio internacional.
     • Otorgar seguridad jurídica a los contribuyentes que realizan operaciones transfronterizas.
     • Establecer límites a la imposición en el Estado de la fuente, por ejemplo, en dividendos, intereses y regalías.
     • Prevenir la evasión fiscal y el uso indebido de tratados.
     • Facilitar el intercambio de información entre administraciones tributarias.
     • Establecer mecanismos para resolver controversias fiscales internacionales.
   • Principales requisitos para aplicar un tratado tributario
     • Que exista un tratado vigente entre los Estados involucrados.
       • Que el contribuyente sea residente fiscal de uno de los Estados contratantes.
         • Acreditar la residencia fiscal mediante constancia emitida por la autoridad competente.
           • Que el ingreso esté comprendido dentro del ámbito material del tratado.
             • Que el contribuyente sea el beneficiario efectivo del ingreso, cuando el tratado o la legislación interna lo exijan.
               • Cumplir con los requisitos formales previstos por la legislación interna, como avisos, documentación soporte o presentación de constancias.
                 • Que la operación tenga sustancia económica y no sea artificial.
                   • No ubicarse en supuestos de abuso del tratado o uso indebido de beneficios fiscales.
                     • Aplicar correctamente los límites de retención, métodos de acreditamiento o exención previstos en el tratado.
                       • Conservar documentación que demuestre la naturaleza del ingreso, residencia fiscal, beneficiario efectivo y cumplimiento de requisitos aplicables.

2. Principales características del Modelo OCDE

   • Está diseñado principalmente para relaciones fiscales entre países desarrollados. Privilegia el criterio de residencia fiscal.
     • El Estado de residencia conserva una mayor potestad para gravar la renta mundial del contribuyente.
       • Limita con mayor intensidad la potestad tributaria del Estado de la fuente.
         • Favorece a los países exportadores de capital.
           • Busca eliminar obstáculos fiscales a la inversión, comercio y movilidad internacional de capitales.
             • Regula conceptos clave como residencia, establecimiento permanente, beneficios empresariales, dividendos, intereses, regalías y ganancias de capital.
               • Prevé mecanismos para eliminar la doble imposición, principalmente mediante exención o acreditamiento.

3. Principales características del Modelo ONU

   • Está diseñado principalmente para relaciones entre países desarrollados y países en desarrollo.
   • Otorga mayor relevancia al criterio de fuente de riqueza.
   • Permite que el Estado donde se genera el ingreso conserve una mayor potestad tributaria.
   • Favorece a los países receptores de inversión.
   • Suele permitir mayores tasas de retención en el Estado de la fuente.
   • Amplía ciertos supuestos en los que puede configurarse un establecimiento permanente.
   • Busca equilibrar la distribución de la recaudación entre el país de residencia del inversionista y el país donde se realiza la actividad económica.
   • Atiende con mayor énfasis las necesidades fiscales de países importadores de capital.