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TEMA 9. ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA Y LA FISCALIDAD EMPRESARIAL

1. LA INFORMACIÓN EN LA EMPRESA

La contabilidad es la ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial y las variaciones que en él se producen, las normas y los fundamentos científicos en los que se basa el registro de la información económica de la empresa. se trata de un estudio estático y dinámico. Para que la información contable sea comparable y objetiva tiene que ser:  Fiable: que provenga de fuentes contratadas y auditadas.  Relevante: que sea de utilidad y no incluya contenidos superfluos.  Acorde con las normativas internacionales y la legislación contable: observando el cumplimiento de las NIIF y de las NIC.  Expresada en una unidad de cuneta común: en euros. El objetivo de la contabilidad es proporcionar información económica a diferentes niveles y tipos de usuarios en la empresa y en su entorno económico:  A los directivos, para que tomen decisiones adecuadas para el correcto funcionamiento de la empresa.  a los propietarios o accionistas, para que puedan comprobar que sus intereses están bien protegidos.  A los trabajadores, para conocer la continuidad de su puesto de trabajo y los posibles incentivos por beneficios.  A los acreedores de la empresa, para que puedan saber la solvencia de la empresa.  A los posibles inversores, para decidir si invierten en una empresa.  A los bancos, para ofrecer financiación a la empresa.  Al Estado o las Administraciones Públicas, para la concesión de subvenciones. 2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa. Bien es todo aquellos que puede ser apreciado y valorado por las personas a las que sirve. Los derechos de cobro son las deudas que los clientes u otros deudores tienen que pagar a la empresa. Las obligaciones de pago son las deudas que la empresa tiene que pagar a los proveedores u otros acreedores. Patrimonio neto = bienes + derechos – obligaciones En contabilidad los bienes y los derechos de la empresa se conocen y se agrupan bajo la denominación de Activo, mientras que las obligaciones constituyen el Pasivo. Patrimonio neto = Activo – Pasivo El Activo refleja la estructura económica e la empresa, es decir, el total de sus inversiones o el destino de sus fondos. El Patrimonio neto y Pasivo refleja la estructura financiera de la empresa, es decir, el origen de los medios de financiación de los que dispone y recoge información sobre los recursos propios más deudas con terceros ajenos a la empresa. Downloaded by David Meseguer (david6meseguer@gmail.com) lOMoARcPSD|10904034 Para un correcto equilibrio financiero de la empresa se debe cumplir la ecuación fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Patrimonio neto Toda la información de esta ecuación se recoge en el balance, que es la situación del patrimonio de una empresa en una fecha concreto, a 31 de diciembre. Las masas patrimoniales son una agrupación de elementos patrimoniales homogéneos ordenados. Los elementos del Activo se ordenan de menor a mayor en función de sus disponibilidad o liquidez y están formados por las siguientes masas patrimoniales:  Activo no corriente. Formado por aquellos elementos patrimoniales vinculadas a la empresa durante mas de un ejercicio económico (inmovilizado, inversiones financieras a largo plazo e inversiones inmobiliarias)  Activo corriente. Constituido por aquellos elementos que se encuentran en constante rotación, es decir, que se renuevan varias veces en un mismo ejercicio económico (existencias, realizable y disponible). Los elementos del Patrimonio neto y Pasivo se clasifican según su exigibilidad de menor a mayor y están formados por las siguientes masas patrimoniales:  Patrimonio neto. Representa los recursos de la empresa que se destinan a la autofinanciación y aquellos que son ajenos pero que no hay que devolver. La parte principal es el capital.  Pasivo no corriente. Formado por fuentes de recursos que se tienen que devolver en un periodo superior a la duración de un ejercicio económico, es decir, que suponen una deuda que la empresa tiene que devolver a largo plazo.  Pasivo corriente. Compuesto por las deudas que la empresa debe devolver en el ejercicio económico; es decir, a corto plazo. Son las situaciones en las cuales se compran bienes o se reciben servicios y no se pagan, por lo que quedan a deber una obligación de pago. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES Los elementos patrimoniales son los bienes, derechos y obligaciones que forman las masas patrimoniales. A cada uno de ellos en contabilidad se le representa por una cuenta. El nombre que se utiliza para definir cada elemento o grupo de elementos, como Construcciones. El inmovilizado: son los elementos que posibilitan la actividad productiva, son bienes adquiridos con carácter de permanencia. Incluye: Elementos patrimoniales del inmovilizado, inversiones inmobiliarias e inversiones financieras permanentes Inmovilizado intangible Aquellos bienes que la empresa necesita para producir pero que no tienen materialidad (patente o marca)  Aplicaciones informáticas: importe por la adquisición o derecho de uso de programas informáticos.  Amortización acumulada de inmovilización intangible: corrección del valor del inmovilizado intangible con un plan sistemático. Inmovilizado material Activos tangibles y propiedad de la empresa  Terrenos y bienes naturales: incluye el valor de los solares, fincas rusticas, terrenos no urbanos, minas y canteras.  Construcciones: valor de los edificios y construcciones en general.  Maquinaria: maquinas adquiridas por la empresa.  Mobiliario: muebles y equipos de oficina.  Equipos para procesos de información: ordenadores Downloaded by David Meseguer (david6meseguer@gmail.com) lOMoARcPSD|10904034 Activo no corriente: elementos patrimoniales de carácter permanente vinculados a la empresa durante mas de un ejercicio económico  Elementos de transporte: vehículos de todo tipo para el transporte de personas, animales y mercaderías.  Amortización acumulada de inmovilización material: corrección del valor del inmovilizado material con un plan sistemático. Inversiones inmobiliarias Son bienes inmuebles que no intervengan en la actividad de la empresa.  Inversiones en construcciones Inversiones financieras a largo plazo Son los activos financieros a largo plazo con idea de permanencia (bonos, acciones…) Amortizaciones acumuladas del inmovilizado  Amortización acumulada del inmovilizado material  Amortización del inmovilizado intangible Son una fuente de financiación. Se trata de recursos obtenidos por la dotación de fondos a través de la cuenta de resultados como gasto del ejercicio, que se acumulan en un instrumento de financiación. Por ello, estos elementos se reflejan en el Activo no corriente, con signo negativo, restando el valor contable del elemento del inmovilizado correspondiente, para conocer su valor neto. Elementos patrimoniales de existencias, realizable y disponible Existencias Materiales para la elaboración del producto, o mercaderías  Mercaderías. Producto destinado a su venta sin transformación.  Materias primas. Materiales que se destinan a formar parte de los productos acabados.  Productos semielaborados.  Productos terminados. Realizable (deudores comerciales y otras cuentas a cobrar) Créditos y derechos de cobro que pueden convertirse en efectivo en un plazo breve de tiempo.  Clientes. Derechos de cobro sobre los compradores habituales  Clientes, efectos comerciales a cobrar. Incluye créditos a clientes formalizados por letras de cambio aceptadas.  Deudores. Derechos de cobro sobre compradores de servicios que no tienen la condición estricta de Downloaded by David Meseguer (david6meseguer@gmail.com) lOMoARcPSD|10904034 Activo corriente: elementos patrimoniales que se encuentran en constante rotación (se renuevan varias veces en un mismo ejercicio económico) clientes.  Deudores, efectos comerciales a cobrar. Créditos a deudores formalizados con letras de cambio aceptadas.  Hacienda Publica, deudora por conceptos fiscales. Devoluciones de impuestos  Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Créditos a favor de la empresa de los diversos organismos de la Seguridad Social. Disponible (efectivo y otros activos líquidos equivalentes) Elementos que representan la liquidez inmediata.  Bancos e instituciones de crédito. Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista y de ahorro.  Caja. Dinero en efectivo. Downloaded by David Meseguer (david6meseguer@gmail.com) lOMoARcPSD|10904034 Elementos patrimoniales del patrimonio neto y Pasivo Patrimonio o  Capital. Corresponde a las empresas individuales. Es el valor de las aportaciones del propietario a su empresa.  Capital social. Corresponde a las sociedades mercantiles. Es el valor de las aportaciones de los socios. Pasivo no te  Proveedores de inmovilizado a largo plazo.  Efectos a pagar a largo plazo. Deudas contraídas con vencimiento superior a un año y formalizadas con letras de cambio aceptadas.  Acreedores por prestaciones de servicios. Prestamos recibidos con vencimiento superior a Pasivo iente  Proveedores. Deudas con suministradores de materias primas, mercaderías, etc.  Proveedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con proveedores formalizadas con letras de cambio aceptadas.  Acreedores por prestaciones de servicios. Deudas con suministradores de servicios que no BALANCE DE SITUACIÓN Es un documento donde se ordenan convenientemente los elementos patrimoniales que en un momento determinado tiene la empresa (posición estática del patrimonio) en masas patrimoniales y que forman el Activo y el Patrimonio neto y Pasivo. Esta disposición no es aleatoria, puesto que pretende, de un solo vistazo, relacionar las fuentes de financiación del Pasivo con los inversores del Activo, y se realiza normalmente a 31 de diciembre. Es una de las cuentas anuales. El balance debe presentar los datos de una forma equilibrada. En el balance de situación, los elementos que forman el Activo se colocaran siguiendo el criterio de liquidez y los elementos que forman el Patrimonio neto y el Pasivo se colocaran teniendo en cuenta el criterio de exigibilidad. Estructura: es una síntesis de las cuentas patrimoniales. Representa una situación estática de la empresa. La información que proporciona para que nos sirve: - Indicar la situación de liquidez de la empresa. - Su situación de adeudamiento. - El equilibrio financiero. - El equilibrio patrimonial. IMPORTANCIA DE LAS AMORTIZACIONES Es una cuenta a considerar en el balance. La cantidad que se acumula como amortización con el transcurso del tiempo es la amortización acumulada y se incluye en el balance. Figura en el activo del balance, minorando la inversión. (Aparece restando en el activo no corriente) 3. LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA La contabilidad también permite conocer los resultados de la empresa después de un periodo de actividad, que normalmente coincide con el año natural. Podemos saber si la empresa ha tenido perdidas o ganancias al final de ese periodo calculando la diferencia entre los ingresos y los gastos. Forma de determinar los resultados de la empresa Es necesario conocer todos los gastos e ingresos que la empresa ha obtenido durante el ejercicio económico. Tomamos como referencia el año natural. Para expresar de forma definida y conjunta toda esta información utilizamos la cuenta de perdidas y ganancias. La obtención de perdidas o ganancias conforman el resultado de la empresa. Si ha generado beneficios o ganancias, los resultados propios de la empresa han crecido. En cambio, si el resultado económico de la empresa ha sido negativo, los resultados propios de la empresa han disminuido. Downloaded by David Meseguer (david6meseguer@gmail.com) lOMoARcPSD|10904034 La cuenta de pérdidas y ganancias es un estado contable que tiene como objetivo calcular el resultado que una empresa ha obtenido durante un ejercicio, además de explicitar su composición y las operaciones que se han tenido que hacer para llegar a este resultado. Esta cuenta es un estado dinámico, ya que refleja los flujos económicos a largo plazo del ejercicio económico. Es una cuenta anual obligatoria y proporciona una información importante sobre el origen de los gastos e ingresos de las empresas. Además, determina los resultados contables (resultado de la explotación y financiero). También se denomina cuenta de resultados puesto que básicamente esos es lo que determina, el resultado de la actividad de la empresa. En la cuenta de perdidas y ganancias se suman los ingresos y se restan los gastos obtenidos de unos resultados sucesivos: - Resultados de explotación. Es el fruto de la actividad propia de la empresa. También se los conoce como beneficio antes de intereses e impuestos (BAII). I – G - Resultado financiero. Es la diferencia de las operaciones financieras (inversión y financiación). - Resultado antes de impuestos. Es la suma de los dos anteriores resultados, también llamado beneficio antes de impuestos (BAI). - Resultado neto. Es el resultado del ejercicio económico, en el que se determinan las perdidas o las ganancias, una vez se ha descontado el Impuesto sobre Beneficios. También se denomina beneficio neto (BN). Si se obtienen beneficios, hay que deducirles el Impuesto sobre Beneficios, que de forma general suponemos que es de impuestos. Tendremos pérdidas si los gastos son mayores que los ingresos y tendremos ganancias si los ingresos son mayores que los gastos. ESTRUCTURA Para confeccionarla se parte de los saldos que tienen las cuentas de gestión (ingresos y gastos) en el libro mayor que proviene del libro diario, es decir, de las operaciones que se hacen en la empresa de manera periódica. Se forma a partir de dos resultados: el resultado de explotación y el resultado financiero. De aquí la forma de cascada. Cuenta de perdidas y ganancias + Ingresos de explotación (1) a) Importe neto de la cifra de negocios (ventas) b) Variación de las existencias de productos acabados (+ -) c) Otros ingresos de explotación  Gastos de explotación (2) a) Aprovisionamiento (Compras + - Variación de existencias comerciales y materias primas) b) Gastos personales c) Amortización del inmovilizado d) Otros gastos de explotación A) Resultado de explotación (1 – 2)= BAII + Ingresos financieros (3)  Gastos financieros (4) B) Resultado financiero (3 – 4) C) Resultado antes de impuestos (A + B)= BAI  Impuesto sobre Beneficios (5) D) Resultado neto del ejercicio (C – 5)= BN Ingresos Downloaded by David Meseguer (david6meseguer@gmail.com) lOMoARcPSD|10904034 Ingresos de explotación a) Importe neto de la cifra de negocios: + Ventas de mercaderías: son los ingresos procedentes de la venta de los bienes que son objeto del trafico de la empresa. + Prestaciones de servicios: son los ingresos procedentes de los servicios que presta la empresa. b) Variación de existencias: +  Variación de existencias de productos acabados y en curso: se registra al finalizar el ejercicio económico la diferencia entre las existencias finales y las iniciales. Se considera un gasto cuando las existencias iniciales son mayores que las finales, y si se considera un ingreso cuando las existencias iniciales son menores. c) Otros ingresos de explotación: + Ingresos por arrendamientos: Son los ingresos generado por el alquiler de los bienes muebles o inmuebles propiedad de la empresa cedidos para el uso o la disposición de terceros. Ingresos financieros Ingresos financieros: Ingresos de naturaleza financiera, como interés por cuentas bancarias o similares a favor de la empresa. Es habitual denominar a los componentes de gastos y de ingresos cuentas de gestión, como denominación mas genérica. Gastos Gastos de explotación a) Aprovisionamientos:  Compras de mercaderías: es el aprovisionamiento de mercaderías.  Compras de materias primas: es el aprovisionamiento de materias primas. +  Variación de existencias: se registra al finalizar el ejercicio económico la diferencia entre las existencias finales y las iniciales. Se considera un gasto cuando las existencias iniciales son mayores que las finales, y se considera un ingreso cuando son menores. b) Gasto de personal:  Sueldos y salarios: son las remuneraciones del personal contratado por la empresa.  Seguridad Social a cargo de la empresa: cuotas satisfechas por las cotizaciones sociales de la empresa a la Seguridad Social. c) Amortización del inmovilizado:  Amortizaciones del inmovilizado: es el reflejo de la depreciación anual que sufre el inmovilizado por su utilización en el proceso productivo. Amortización del inmovilizado intangible, Amortización del inmovilizado material y Amortización de las inversiones inmobiliarias. d) Otros gastos de explotación:  Arrendamientos y cánones: son os gastos por alquiler de bienes muebles e inmuebles.  Reparaciones y conservación. Son el gasto del mantenimiento de los bienes y del inmovilizado. Publicidad, propaganda y relaciones publicas. Son los gastos de la política comercial de la empresa.  Servicios de profesionales independientes. Por los servicios prestados por abogados, asesores, notarios, etc.  Transportes. Gastos por transporte de ventas realizado por terceros.  Suministros: gastos por consumo de elementos no almacenables, como la electricidad, el agua o el gas.  Servicios bancarios: gastos por comisiones bancarias. Gastos financieros  Intereses de deudas. Importe de los intereses por prestamos recibidos y otras deudas de la empresa, independientemente de que sean a largo o a corto plazo. Impuesto  Impuesto sobre beneficios. Importe del impuesto que la empresa paga por los beneficios Downloaded by David Meseguer (david6meseguer@gmail.com) lOMoARcPSD|10904034 sobre Sociedades obtenidos en cada ejercicio. Tipo general del 25%