TEMA 4: EFICACIA E INTERPRETACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

ECONOMIA DE OPCION

Definición según Sentencia 46/2000 TC, de 17 de febrero:

"Posibilidad de elegir entre varias alternativas legalmente válidas dirigidas a la consecución de un mismo fin, pero generadoras las unas de alguna ventaja adicional respecto de las otras"

MECANISMOS DE INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Art. 1255 CC:

“Los contribuyentes pueden elegir entre las varias posibilidades que ofrece la ley, la más ventajosa a sus intereses, y entre esas ventajas figura la de poder escoger lo que resulte fiscalmente más rentable, siempre que no vulneren ninguna obligación legal"

CONDUCTAS ALTERNATIVAS:

LICITAS, VALIDAS, REALES Y ECONOMICAMENTE EQUIVALENTES

Se entenderá que lo son cuando no se aprecie simulación, fraude de ley, no vayan contra el espíritu de la misma ni persigan un resultado prohibido por aquella.

FRAUDE:

Art. 6.4 CC

Art. 15 LGT (conflicto de aplicación de la norma)

Consecución de un resultado económico por medios jurídicos distintos de los normales, que natural y primariamente tienden al logro de fines diversos y que no están gravados o lo están en medida más reducida que aquellos medios jurídicos normales o usuales

OPUESTO A

* notoriamente artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido

* Cuando de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios propios o usuales

* el resultado producido es contrario a la finalidad o espíritu de la norma tributaria.

La norma antiabuso establecida en un impuesto, deja de lado la norma antiabuso general: p.e. si las donaciones son realizadas en el cuarto año anterior, esto ya es economía de opción, ya que la norma específica antiabuso del ISD , permite acumular donaciones si se realizan 4 años antes.

Se le conoce como SAFE HARBOR

EFECTOS:

* Se exigirá el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas

* Se liquidarán intereses de demora.

P: Cómo puedo asegurarme de que lo que realizo en la autoliquidación es legal?

R: Acierto –seguro- si sigo las normas antiabuso del propio impuesto

SIMULACION

*supone la creación de una apariencia jurídica

*con el fin de encubrir la realidad (simulación absoluta): facturas falsas

*para poner de relieve la existencia de una realidad distinta (simulación relativa). Ej: se hace una compraventa a precio “0” por lo que estamos ante una donación que deberá tributar como tal.

EFECTOS

✓El hecho imponible gravado será el efectivamente realizado.

✓Se exigirán intereses de demora y sanción

MARCO JURIDICO:

LGT Capítulo II, sección 3a, art. 3.1 CC

EFICACIA DE NORMAS TRIBUTARIAS

AMBITO TEMPORAL

Art. 10 LGT

- 20 días después de publicación

- No retroactiva

- A tributos sin periodo impositivo a partir de su vigencia

- Carácter retroactivo para normas de infracciones y sanciones tributarias; sobre actos no firmes cuando sea favorable

Art. 2 CC

- Ppio de sucesión cronológica: Derogación por ley posterior

AMBITO ESPACIAL

Art. 11 LGT

- Criterio de residencia o territorialidad establecido por la ley. En contrario:

- PERSONAL: Conforme a residencia

- OTROS: Criterio de territorial más adecuado a naturaleza de objeto gravado.

ANALOGIA

prohibición sometida al ppio de reserva de ley

INTERPRETACION RAZONALBE DE NORMAS TRIBUTARIAS

RESPONSABILIDAD EN INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Art. 179 LGT

Excepciones a acciones u omisiones tipificadas cuando:

- Diligencia en cumplimiento de obligaciones tributarias (amparo a interpretación razonable de la norma o actuación ajustada a criterios de la AT en publicaciones y comunicaciones escritas

LIMITES

Art. 14 LGT

- No analogía como extensión de términos al hecho imponible, exenciones y beneficios

Art. 4 CCv

- Aplicación analógica cuando no contemplen supuesto específico pero otro con identidad de razón. Normas de CC solo aplicables como supletorias en materias regidas por las leyes

INFORMACION Y ASISTENCIA AL OBLIGADO

DEBER DE INFO Y ASISTENCIA

Art. 85 LGT

- Publicación de textos actualizados

- Comunicaciones y actuaciones de información efectuadas por agencias correspondientes

- Contestaciones a consultas escritas

- Actuaciones previas de valoración

- Asistencia en declaración de impuestos, autoliquidaciones

LECCION MAGISTRAL 4:

INFORMACION PREVIA A LA TRANSMISION Y ADQUISICION DE BIENES

DOCUMENTACION DE SESION VIRTUAL

IDEAS CLAVE

TEST 4

MATERIAL COMPLEMENTARIO DE CONSULTA