ISAE 3000

ISAE 3000

• El propósito de esta ISAE es establecer principios y procedimientos esenciales promoviendo guías para los contadores en el cumplimiento de los contratos de aseguramiento que ejecutan en las auditorias o revisiones de la información financiera de una entidad, esta a su vez tiene unos componentes que son:

REQUERIMIENTOS ÉTICOS

• El contador debe regirse por el código de ética para contadores profesionales emitido por la IFAC, el cual proporciona una serie de principios que deben ser de cumplimiento inmediato con el fin de identificar amenazas en relación con la independencia de la profesión, también menciona cual es el paso a paso que se debe seguir en relación con este tipo de amenazas después de la identificación de las mismas, eliminándolas o reduciéndolas hasta un nivel tan bajo que no altere la independencia de criterio del contador.

CONTROL DE CALIDAD

• El contador publico debe implementar procesos de calidad en su contrato individual basado en ISQC (Control de Calidad para Auditoria, Aseguramiento y Practicas de Servicio Relacionados), todas las firmas de contadores profesionales deben establecer obligatoriamente un sistema de control de calidad para asegurar el cumplimiento de las normas profesionales y requerimientos legales, dando fe de que los informes emitidos por los integrantes de esta firma son acorde a lo encontrado.
• Se resaltan las responsabilidades que tiene el líder de esta firma,sus requerimientos éticos, aceptación y continuidad de las relaciones del cliente, el desarrollo, supervision y seguimiento de los contratos

ACEPTACIÓN DEL CONTRATO

• El contador publico mediante su conocimiento provee evidencia de que existe una relación apropiada estableciendo una base para un entendimiento común de la responsabilidad de cada parte realizando un reconocimiento escrito para documentar el entendimiento de la parte responsable, de no ser realizado el contador profesional considera que:
• - Si es correcto aceptar este contrato, ya que fuentes como la legislación o un contrato indique responsabilidad, Si el contrato se acepta deberá revelar circunstancias en el aseguramiento
• El contador debe continuar o aceptar un contrato de aseguramiento siempre y cuando con base en un conocimiento preliminar de las circunstancias del contrato no se encuentre nada que llame la atención del contador y que indique que los requerimientos emitidos por la ISAE no sera satisfechos, el contador no deberá aceptar el contrato si no cumple con todos los asuntos del párrafo 17 del marco conceptual
• el contador debe considerar que si la parte contratante no es el responsable no podrá suministrar registro, documentación y otra información que el profesional requiera para el cumplimiento de su contrato.

TERMINOS DEL CONTRATO

• El contador debe acordar los términos del contrato para evitar malos entendidos, es por ello que esto debe ir registrado en una carta de contratación. Si la parte contratante no es la responsable, la naturaleza y contenido de esta carta puede tener cambios. la existencia de esta carta puede ser útil para ambas partes
• El contador deberá considerar si la solicitud que se ha hecho es apropiada antes de finalizar con el contrato de aseguramiento, para que si es necesario se pueda realizar el cambio de contrato y pasarlo a un contrato de seguridad razonable o seguridad limitada teniendo una buena justificación para solicitar el cambio, un motivo por el que se puede efectuar el cambio es que hayan cambiado las circunstancias y esto afecte la naturaleza del primer contrato.

PLANEACIÓN Y EJECUCIÓN DEL CONTRATO

• El contador debe planear el contrato para que se ejecute a correctamente, por lo tanto debe tener en cuenta una estrategia, un alcance,un énfasis, oportunidad y conducción del contrato, seguidos de un plan de contratación uniforme con un enfoque que detalle la naturaleza y extensión de los procedimientos de evidencia que van a ser ejecutados; esto permite una asignación adecuada de trabajo a los miembros del equipo y facilita la dirección, supervision y revisión del trabajo.
• Se deben tener presentes aspectos como: los términos del contrato, las características de la temática definida y el criterio identificado, el proceso de contratación y las fuentes posibles de evidencia, el entendimiento de la entidad y su entorno por el contador profesional incluyendo los riesgos de que la información de la temática definida pueda estar declarada equivocadamente de manera importante, la identificación de los usuarios y sus necesidades y la consideración de la importancia relativa y los componentes del riesgo del contrato de aseguramiento y los requerimientos al personal y a los expertos incluyendo la naturaleza y extensión de la participación de los expertos.
• La planeación es constante durante el contrato ya que se pueden presentar eventos inesperados que generen cambios en las condiciones o en la evidencia obtenida, lo que ocasiona que el contador tenga que revisar la estrategia general y el plan del contrato basándose en su escepticismo profesional, es decir, realizar una valoración critica basado en la evidencia obtenida

Folie 7

• Para el ejercicio de un juicio profesional durante el desarrollo del contrato se deben tener en cuenta si:
• - Se analizan las características de la temática definida y se valora lo adecuado del criterio.
• -Se identifica donde pueden ser necesarias consideraciones especiales, por ejemplo factores indicadores de fraude, y la necesidad por habilidades especializadas o el trabajo de un experto y si se establece y evalúa la continuidad apropiada de los niveles cuantitativos de la importancia (donde sea apropiado), y se consideran los factores cualitativos de la importancia.
• -Se desarrollan expectativas para utilizar cuándo se realicen procedimientos analíticos y se diseña y realizan procedimientos adicionales de obtención de evidencia para reducir el riesgo del contrato de aseguramiento hasta un nivel apropiado
• -Se evalúa la evidencia incluyendo lo razonable de las representaciones orales y escritas de la parte responsable.
• El contador debe usar el juicio profesional par determinar si el entendimiento es suficiente para valorar los riesgos de que la información este declarada equivocadamente de manera importante

VALORACIÓN DE LA TEMÁTICA DEFINIDA

• El contador debe valorar si la temática cumple con las características señaladas en el párrafo 33 del marco conceptual, todas aquellas características relevantes deben ser descrita en el informe de aseguramiento; un contador no debe aceptar un contrato de aseguramiento a menos que tenga conocimiento de las circunstancias del contrato que indiquen que la temática definida es la adecuada, sin embargo el contador cuenta con la salvedad de que si después de aceptar dicho contrato concluye que la temática definida no es la adecuada debe expresar una conclusión con excepción, adverso o una negación de conclusión

VALORACIÓN DEL CRITERIO

• El contador debe evaluar o medir la temática definida con el din de tener un criterio adecuado teniendo como base las características indicadas en el párrafo 36 del marco conceptual, un contador no debe aceptar un contrato de aseguramiento a menos de que el conocimiento preliminar indique que es adecuado, si el contador concluye que no es el adecuado debe considerar renunciar al contrato.El criterio puede ser establecido o desarrollado de manera especifica, generalmente el criterio es adecuado cuando es relevante a las necesidades de los usuarios.
• Cuando el criterio establecido existe para una temática definida, el usuario puede estar de acuerdo con otro criterio para sus propósitos específicos, algunos usuarios desarrollan un criterio mas detallado que reúna sus necesidades especificas en estos casos el informe de aseguramiento señala, cuando es relevante a las circunstancias del contrato, que el criterio no está incluido en leyes o regulaciones o emitido por cuerpos de expertos autorizados o reconocidos que sigan un debido proceso transparente; y estipula que es solamente para uso de los usuarios y para sus propósitos.Para algunas temáticas es probable que no exista un criterio, en estos casos el contador debe considerar si el criterio que se esta ejecutando resulta de un informe de aseguramiento que puede confundir a los usuarios, si es así el contador debe informar a los usuarios o a la parte contratante que le criterio desarrollado es el adecuado.

IMPORTANCIA Y RIESGO DEL CONTRATO

• El contador debe tener en cuenta la importancia y el riesgo de aseguramiento cundo planee y realice un contrato determinando la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de obtención de evidencia y evaluar si la información de la temática definida esta libre de declaraciones equivocadas. esto hace referencia a que el contador profesional entienda y valore qué factores podrían influenciar las decisiones de los usuarios.
• El contador debe reducir el riesgo del contrato hasta un nivel aceptable para las circunstancias del contrato para obtener aseguramiento razonable para una forma positiva de la expresión de la conclusión del contador, la diferencia de un contrato de aseguramiento razonable y uno limitado es que el de aseguramiento razonable a causa de la diferencia en la naturaleza, oportunidad o extensión de los procedimientos de obtención de evidencia mientras que un contrato de aseguramiento limitado es la combinación de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de obtención de evidencia y esta debe ser al menos suficiente para obtener un nivel significativo de aseguramiento como base para una forma de expresión negativa.
• El contrato de aseguramiento abarca el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección. El grado al cual el contador profesional debe considerar cada uno de estos componentes es afectado por las circunstancias del contrato, en particular la naturaleza de la temática definida y si se está realizando un contrato de aseguramiento razonable o un contrato de aseguramiento limitado.

UTILIZANDO EL TRABAJO DE UN EXPERTO

• La temática definida y el criterio relacionado de algunos contratos de aseguramiento pueden incluir algunos aspectos que requieran conocimientos y habilidades especializadas para la obtención y evaluación de evidencia. En estas situaciones el contador profesional puede decidir el uso del trabajo de personas de otras disciplinas profesionales conocidos como expertos, quienes tienen las habilidades y conocimientos requeridos, el nivel de competencia requerido en la realización de tales contratos variará con la naturaleza de sus responsabilidades. Mientras los expertos no requieren la misma competencia que el contador profesional en la realización de todos los aspectos de un contrato de aseguramiento. el contador profesional debe determinar que el experto tiene un entendimiento suficiente
• No se espera del contador profesional que posea las mismas habilidades y conocimiento especializado que el experto. pero debe tener suficiente habilidad y conocimiento para definir los objetivos del trabajo asignado y considerar lo razonable de las estimaciones, métodos y fuente de datos utilizadas por el experto; y considerar lo razonable de los descubrimientos del experto con relación a las circunstancias del contrato y a la conclusión del contador
• El contador profesional debe obtener evidencia suficiente y apropiada de que el trabajo del experto es adecuado para los propósitos del contrato es por ello que se evalúa la competencia profesional incluyendo la experiencia y objetividad del experto; Lo razonable de las estimaciones, métodos y fuentes de datos utilizadas por el experto; y lo razonable de los descubrimientos del experto con relación a las circunstancias del contrato.

OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA

• El contador debe obtener suficiente evidencia relevante y confiable que siendo apropiada respalde sus conclusiones, deberá medir el costo de la obtención de la evidencia y la utilidad de la información obtenida para ello deberá usar el juicio profesional y ejercer el escepticismo profesional en la evaluación de la cantidad y la calidad de la evidencia y su apropiado soporte al informe de aseguramiento, casi nunca se presenta que dicha documentado sea autenticada, sin embargo el contador debe considerar la confiabilidad de la información que sera utilizada como evidencia
• La evidencia suficiente y apropiada es un contrato es obtenida como parte de un proceso sistemático de contratación es por ello que implica la obtención y entendimiento de la temática definida y de otras circunstancias de contratación. Las cuales dependiendo de la temática definida incluye la obtención y entendimiento del control interno que con base en ese entendimiento, valora los riesgos de que la información de la temática definida pueda estar declarada equivocadamente de, manera importante y así responder a los riesgos valorados incluyendo el desarrollo de respuesta generales determinando la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales, adicional esto se deben realizar procedimientos que serán vinculados a los riesgos identificados teniendo en cuenta una combinación de inspección, observación, confirmación, revisión de cálculo, doble prueba, procedimientos analíticos e indagaciones.
• Los factores que podemos encontrar son: El uso de pruebas selectivas, las limitaciones inherentes del control interno, el hecho de que mucha de la evidencia disponible al contador profesional es persuasiva y no conclusiva. el uso del juicio en la obtención y evaluación de la evidencia y en la formación de conclusiones basadas en esa evidencia.

REPRESENTACIONES DEL RESPONSABLE

• El contador debe obtener confirmación escrita de representaciones orales para evitar malos entendidos, en general la solicitud del contador la parte responsable de una representación escrita que evalué la temática definida, no tener esta representación escrita resulta con una negación de conclusión sobre la base de una limitación en el alcance del contrato.
• Durante el contrato el responsable podra hacer representaciones al contador que incluso no hayan sido solicitadas, cuando estas representaciones se relacionan con asuntos que son importantes a la evaluacion o a la medicion de la tematica definida el contador debera evaluar su consistencia ylo razonable contra otra evidencia obtenida, considerar si esas personas que hacen las representaciones estan bien informadas, otener evidencia que corrobore la informacion; las representaciones de la parte responsable no pueden reemplazar otra evidencia que el contador profesional podria razonablemente esperar que se encuentre disponible

DOCUMENTACIÓN

• El contador debe documentar todos aquellos asuntos que sean significante y que sirvan como evidencia a la hora de sustentar el informe de aseguramiento, dicha documentación incluye un registro de los razonamientos hechos por el contador en todos los asuntos que requieren el uso del juicio y conclusiones relacionadas.
• No es necesario documentar cada asunto que el contador considere, es por ello que el contador puede considerar la necesidad de un entendimiento del trabajo realizado y las bases de las principales decisiones tomadas siempre y cuando no afecten el contrato.

PREPARACIÓN DEL INFORME

• El contador debe concluir si obtenido la evidencia suficiente para soportar la conclusión que expresar en el informe, en el desarrollo de esta el contador deberá considerar toda la evidencia relevante sin importar si esta paree corroborar o contradecir la información, el informe debe ser escrito y debe contener una expresión clara de la conclusión del contador en relación con la información de la temática definida
• Las conclusiones deben ir soportadas por escrito y no debe informar verbalmente para evitar que se presenten inconveniente, no se requiere de un formato estandarizado para un informe en todos los contratos ya que en el párrafo 49 se identifican los elementos básicos a incluir en dicho informe el profesional tiene la posibilidad de escoger el estilo del informe, si sera de forma corta en el cual incluirá solamente elementos básicos o larga describiendo detalladamente los términos del contrato y el criterio que esta siendo utilizado, hallazgos, recomendaciones y elementos básicos para facilitar la comunicación efectiva de los usuarios; dicho informe puede contener encabezados números de párrafo, patrones tipográficos, como por ejemplo, el texto en negrilla y otros mecanismos para resaltar la claridad y facilidad en la lectura del informe de aseguramiento.