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OBJETIVO

NIF C-11

CAPITAL CONTABLE

Establecer las normas de valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el capital contable en el estado de situación financiera de las entidades.

ALCANCE

CLASIFICACIÓN DEL CAPITAL

ASPECTOS GENERALES

La NIF A-5, menciona que el capital contable, también denominado patrimonio; “Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos”.

El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante su reembolso o el decreto de dividendos.

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

TÉRMINOS Y ASPECTOS GENERALES

- Capital contable

- Déficit

- Escisión

- Instrumento financiero de capital

- Otros resultados integrales (ORI)

- Propietario o inversionista

- Reservas de capital

- Resultado integral

- Split y split inverso

- Utilidades o pérdidas netas acumuladas o retenidas

- Utilidad o pérdida neta

Capital contribuido

Capital ganado

CARACTERÍSTICAS GENERALES

CARACTERÍSTICAS GENERALES

Lo integran las aportaciones de los propietarios recibidas por la entidad y el monto de otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que califican como capital.

Incluye los saldos de las utilidades netas acumuladas, incluyendo las retenidas en reservas de capital, las pérdidas acumuladas y los resultados integrales acumulados.

El capital contribuido se reconoce por el monto aportado a la entidad. Éste no debe modificarse por cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros que representan el capital contribuido.

El cambio en el capital ganado durante un periodo representa el importe neto de los ingresos y gastos, incluyendo aquellos reconocidos como otros resultados integrales, generados por las actividades de una entidad durante ese periodo.

Reservas de capital

Dividendos

Reembolsos de pérdidas

Efecto de escisiones

Capital social

Aportaciones en bienes

Aportaciones para futuros aumentos de capital

Acciones preferentes

Prima en emisión de acciones y otras primas

Adquisición de acciones propias

Gastos de registro y emisión de acciones

Se crean mediante una asignación de utilidades acumuladas para un fin específico. Pueden crearse para cumplir un ordenamiento legal, tales como la creación de la reserva legal o para proteger la estabilidad de la entidad.

Las acciones preferentes normalmente tienen derecho a un dividendo mínimo garantizado, que puede ser o no acumulativo, el cual debe liquidarse a sus tenedores antes de pagar dividendos a los tenedores de las acciones comunes.

En caso de que los propietarios reembolsen, en efectivo o en bienes, pérdidas de la entidad, los importes correspondientes deben considerarse como una reducción de las pérdidas acumuladas.

Ocurre cuando una sociedad denominada escindente aporta en bloque, sin extinguirse, parte de su activo, pasivo y capital a otra u otras entidades de nueva creación denominadas escindidas o decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital en dos o más partes que son aportadas en bloque a otras entidades de nueva creación.

Cuando en algún o algunos ejercicios no existan utilidades suficientes para liquidar los dividendos de las acciones preferentes, no debe reconocerse en los estados financieros ninguna obligación por este concepto.

Representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas; el importe recibido por la entidad forma parte del capital social aún cuando las acciones no tengan valor nominal.

No debe presentarse el importe no pagado de las acciones suscritas como una cuenta por cobrar a los propietarios de la entidad.

Deben reconocerse con base en el valor razonable de los bienes aportados, de acuerdo con la NIF relativa.

En caso de que existan aportaciones para futuros aumentos de capital social de la entidad, éstas deben presentarse en un rubro por separado dentro del capital contribuido.

a) debe existir un compromiso de las partes establecido mediante resolución en asamblea de socios o propietarios

b) se especifique un número fijo de acciones para el intercambio de las aportaciones

Normalmente limitan el derecho a voto de sus tenedores, a cambio, gozan de derechos preferentes para la recepción de dividendos y, en caso de liquidación de la entidad emisora, deben reembolsarse antes que los instrumentos de capital ordinarios.

Las primas, al igual que otras partidas de capital contribuido, que de acuerdo a la NIF C-12 califican como capital contable, pueden capitalizarse, emitiendo o no acciones.

Reembolso y amortización de acciones

Derechos a percibir sólo rendimientos

Splits y splits inversos

Otros instrumentos financieros que en sustancia son de capital

Algunas entidades han emitido instrumentos financieros que por sustancia económica son de capital, como el componente de capital de una obligación convertible en acciones o un pasivo a favor de otra entidad que de hecho controla a la entidad.

Cuando la emisión de acciones se lleva a cabo para efectuar una adquisición de un negocio, los gastos de registro y emisión de acciones en que se incurra deben aplicarse a resultados de acuerdo con lo establecido en la NIF B-7, Adquisiciones de negocios.

Cuando una entidad adquiere sus propias acciones éstas deben disminuirse del capital contribuido, excepto al adquirirse por cuenta de un tercero, en cuyo caso esa transacción representa una cuenta por cobrar y no una disminución de capital.

El reembolso consiste en entregar a los tenedores de las acciones un monto determinado para redimir las acciones, debe reconocerse disminuyendo el capital contribuido. Si el monto excede al valor contable de las acciones, dicho exceso debe aplicarse a las utilidades acumuladas.

En los casos en que los estatutos sociales de la entidad prevean la amortización de acciones contra utilidades acumuladas, dicha amortización debe considerarse como una reducción al capital ganado.

En ciertos casos, una entidad establece contractualmente con un tercero que pagará un cierto rendimiento con base en las utilidades de cada año y por un cierto número de años.

Los splits son aumentos y los splits inversos son disminuciones en el número de acciones en circulación de una entidad que no representan cambio en la participación proporcional de los propietarios en el capital contable de la entidad ni en el valor de su inversión.

El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propósitos no lucrativos.

NO CONTEMPLA

a) los pagos basados en acciones

b) los efectos en el capital contable de las adquisiciones de negocios

c) las adquisiciones de negocios entre entidades bajo control común