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Fraude e Erro

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Mapa mental: Fraude e Erro

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Fraude e Erro

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- Fraude e Erro
  - FRAUDE
    - é o ato INTENCIONAL de
      - um ou mais indivíduos da administração
      - dos responsáveis pela governança
      - empregados ou terceiros,
        que envolva dolo para obtenção de vantagem injusta ou ilegal.
  - ERRO
    - É O ato NÃO INTENCIONAL
      - omissão
        na elaboração dE
        registros
        e demonstrações
        que resultem em incorreções
      - desatenção
      - má interpretação de fatos
- O auditor
  - é responsável
    - por obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis, como um todo, não contém
      - distorções relevantes,
      - causadas por fraude ou erro
  - AQUELE realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria
- NBC TA 200(R1)
  - há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis possam não ser detectadas
    - devido às limitações inerentes da auditoria
    - limitações inerentes são particularmente significativos no caso da distorção resultar de fraude.
    - NA Fraude
      - têm -se o risco é mais alto de não ser detectada uma distorção relevante é mais alto do que o risco de não ser detectada uma fraude decorrente de erro
      - a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados
        falsificação
        omissão deliberada no registro de operações
        prestação intencional de falsas representações ao auditor
        tentativas de ocultação podem ser ainda mais difíceis de detectar quando associadas a um conluio
        O conluio pode levar o auditor a acreditar que a evidência é persuasiva, quando, na verdade, ela é falsa
      - A capacidade do auditor de detectar uma fraude depende de fatores como
        a habilidade do perpetrador
        a frequência e a extensão da manipulação
        o grau de conluio
        a dimensão relativa dos valores individuais manipulados
        a posição dos indivíduos envolvidos
      - o risco do auditor não detectar uma distorção relevante decorrente de fraude da administração é maior do que no caso de fraude cometida
        por empregados
        pois, a administração
        tem condições de
        apresentar informações contábeis fraudulentas
        manipular, direta ou indiretamente, os registros contábeis
        burlar procedimentos de controle destinados a prevenir fraudes semelhantes
  - responsabilidades do auditor na obtenção de segurança razoável
    - deve manter atitude de ceticismo profissional durante a auditoria
    - deve considerar o potencial de burlar dos controles pela administração
    - deve reconhecer o fato de que procedimentos de auditoria eficazes na detecção de erros podem não ser eficazes na detecção de fraude
- Risco de Auditoria
  - é o risco de que o auditor
    - expresse uma opinião de auditoria inadequada
    - quando as demonstrações contábeis contiverem
      - distorção relevante
  - há risco de auditoria quando:
    - O auditor expressa opinião INADEQUADA (não menciona que há distorção)
    - As demonstrações CONTÊM distorção relevante
  - situação oposta
    - auditor opina que há distorções quando elas não estão presentes
    - não estamos diante de um Risco de Auditoria.
- exames de auditoria
  - devem ser
    - planejados
    - executados
      - na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as demonstrações contábeis
        sejam identificados
  - A relevância deve ser considerada pelo auditor quando
    - i) determinar
      - a natureza,
      - oportunidade
      - e extensão
        dos procedimentos de auditoria
    - ii) avaliar o efeito das distorções sobre
      - os saldos,
      - denominações
      - e classificação
        das contas
    - iii) determinar a
      - adequação da apresentação
        da informação contábil.
      - adequação da divulgação
- HÁ relação inversa entre
  - o risco de auditoria
    - quanto menor for o risco de auditoria, maior será o valor estabelecido como nível de relevância, e vice-versa.
  - nível estabelecido de relevância
- FRAUDE E ERRO
  - NBC TA 240 (R1)
    - trata da responsabilidade do auditor no que se refere à fraude na auditoria de demonstrações contábeis.
    - distorções nas demonstrações contábeis
      - podem originar-se dE
        fraude
        intencional
        é o ato intencional de um ou mais indivíduos da
        administração
        dos responsáveis pela governança
        empregados
        ou terceiros
        que envolva dolo para obtenção de vantagem
        injusta
        ou ilegal.
        Fatores de risco de fraude são
        eventos
        ou condições
        que indiquem
        incentivo
        para que a fraude seja
        perpetrada
        ou ofereçam oportunidade para que ela ocorra.
        ou pressão
        o auditor está preocupado com a fraude que
        causa distorção relevante
        Dois tipos de distorções intencionais são pertinentes para o auditor
        distorções decorrentes de
        informações contábeis fraudulentas
        apropriação indébita de ativos
        ou erro.
        não intencional
    - O fator distintivo entre fraude e erro está no fato de
      - ser intencional
        omissão intencional, manipulação, adulteração
      - ou não intencional
        omissão não intencional, desatenção, desconhecimento ou má interpretação
    - auditor
      - não estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude
        Apesar de o auditor poder
        suspeitar ou
        identificar a ocorrência de fraude,
      - não é responsável, nem pode ser responsabilizado, pela
        prevenção
        nas demonstrações contábeis
        detecção de fraudes ou erros relevantes
      - objetivo do auditor
        identificar e avaliar os riscos de distorção relevante decorrentes de fraude
        obter evidências apropriadas e suficientes sobre esses riscos identificados
        definindo e implantando respostas apropriadas
        responder adequadamente face à fraude ou suspeita de fraude
      - DE QUEM É responsabilidade pela prevenção e detecção da fraude?
        responsáveis pela governança da entidade e da sua administração.
      - o auditor é responsável por obter
        segurança razoável de que
        as demonstrações contábeis, como um todo, não contém distorções relevantes, causadas por
        fraude
        ou erro
      - ceticismo profissional
        uma das caraterísticas inerentes ao auditor
        é especialmente importante no contexto da responsabilidade do auditor em relação à fraude.
        DEVE consider o potencial de burla dos controles pela administração
        deve reconhecer a possibilidade de existir distorção relevante decorrente de fraude,embora a experiência passada do auditor em relação à honestidade e integridade da administração e dos responsáveis pela governança da entidade
    - NBC TA 240(R1):
      - Respostas aos riscos avaliados de distorção relevante decorrente de fraude
        o auditor deve:
        alocar e supervisionar o pessoal
        levar em conta
        a aptidão
        o conhecimento
        a capacidade dos indivíduos que assumirão responsabilidades significativas pelo trabalho
        avaliar os riscos de distorção relevante decorrente de fraude
        avaliar se
        a seleção e a aplicação de políticas contábeis pela entidade podem ser indicadores de informação financeira fraudulenta decorrente de tentativa da administração de manipular os resultados
        em especial as relacionadas com
        medições subjetivas
        e transações complexas
        incorporar elemento de
        imprevisibilidade na seleção da
        natureza
        época
        e extensão
        dos procedimentos de auditoria
        a extensão da supervisão reflete
        a avaliação
        dos riscos
        da capacidade dos membros da equipe
        quanto maior o risco e a capacidade do membro da equipe, maior deve ser a supervisão por parte do auditor.
      - Auditor sem condições de continuar o trabalho
        SE O auditor encontrar circunstâncias excepcionais
        que coloquem em dúvida sua capacidade de continuar a realizar a auditoria
        como resultado de uma distorção decorrente de fraude ou suspeita de fraude
        deve:
        determinar as responsabilidades profissionais e legais aplicáveis à situação
        determinar se é necessário ou não o auditor informar
        à pessoa ou pessoas que aprovaram a contratação da auditoria
        às autoridades reguladoras
        considerar se seria apropriado
        retirar-se do trabalho, quando essa saída for possível conforme a lei ou regulamentação aplicável
        caso o auditor se retire
        discutir com pessoa no nível apropriado da administração
        e com os responsáveis pela governança
        a saída do auditor do trabalho
        E as razões para a interrupção
        determinar se existe
        exigência profissional ou legal de comunicar
        a retirada do auditor do trabalho
        e as razões da saída à pessoa ou pessoas que contrataram a auditoria ou
        Exemplos de circunstâncias excepcionais
        A entidade não toma a ação apropriada com referência a uma fraude, considerada pelo auditor como necessária nas circunstâncias, mesmo no caso em que a fraude não é relevante para as demonstrações contábeis.
        A consideração do auditor dos riscos de distorção relevante decorrente de fraude e dos resultados da auditoria indica
        risco significativo de fraude relevante e generalizada
        O auditor tem preocupação significativa quanto
        à competência
        ou integridade da administração ou dos responsáveis pela governança.
      - Comunicações às autoridades reguladoras e de controle
        Caso o auditor
        ou suspeite de fraude
        deve determinar se há
        responsabilidade de comunicar a ocorrência
        ou suspeita a um terceiro fora da entidade
        tenha identificado
        as responsabilidades legais do auditor podem sobrepor-se ao dever de confidencialidade em algumas situações
        esquematizando
        Comunicação à pessoa de nível apropriado da
        Administração
        no caso de identificação de
        fraude
        ou sua possibilidade – ainda que não importantes
        Comunicação aos
        Responsáveis pela Governança
        (verbalmente ou por escrito)
        no caso de fraudes envolvendo a
        administração
        empregados com funções significativas no controle interno
        ou outros cujas fraudes gerem distorção relevante
        ou ainda quaisquer outros assuntos relacionados a fraude que o auditor julgar relevante para sua responsabilidade
        Comunicação às
        Autoridades Reguladoras e de Controle
        quando exigido por lei
      - se o auditor tiver identificado ou suspeitar de fraude envolvendo
        a administração;
        empregados com funções significativas no controle interno;
        outros, cujas fraudes gerem distorção relevante nas demonstrações contábeis
        deve comunicar
        aos responsáveis pela governança
        exceto se
        todos os responsáveis pela governança estejam envolvidos na administração da entidade
      - Comunicações à administração e aos responsáveis pela governança
        Caso o auditor tenha identificado uma fraude
        o auditor deve comunicar estes assuntos tempestivamente
        a pessoa
        que têm a responsabilidade primordial de
        de
        prevenir
        em assuntos relevantes no âmbito de suas responsabilidades.
        e detectar fraude
        de nível apropriado da administração
        ou obtido informações que indiquem a possibilidade de fraude
      - O auditor deve obter representações
        e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança
        da administração
        de que
        : eles reconhecem sua responsabilidade pelo
        desenho
        implementação
        manutenção
        do controle interno de
        prevenção
        de fraude;
        detecção
        eles revelaram ao auditor
        os resultados da avaliação do risco da administração
        de que as demonstrações contábeis podem ter distorções relevantes decorrentes de fraude
        seu conhecimento sobre a suspeita ou ocorrência de fraude afetando a entidade, envolvendo:
        a administração;
        empregados com funções significativas no controle interno
        outros cuja fraude poderia ter efeito relevante nas demonstrações contábeis
        seu conhecimento de
        quaisquer suspeitas
        que afetassem as demonstrações contábeis da entidade comunicadas por
        empregados
        ex empregados,
        analistas,
        órgãos reguladores ou outros.
        ou indícios de fraude
      - Características da fraude
        envolve o
        incentivo ou a pressão para que ela seja cometida
        uma oportunidade percebida para tal e alguma racionalidade
        seja na
        forma de informações contábeis fraudulentas
        ou na apropriação indevida de ativos
        Pode existir
        incentivo ou pressão
        para a informação financeira fraudulenta quando a administração sofre pressão
        de fontes externas ou internas
        para alcançar metas de
        ganhos
        ou resultados financeiros previstos
        e talvez irrealistas
        Pode haver uma
        oportunidade percebida
        de perpetrar uma fraude quando um indivíduo acredita que o controle interno pode ser burlado,
        por exemplo, porque ele ocupa um
        cargo de confiança
        ou tem conhecimento de deficiências específicas no controle interno.
        Os indivíduos podem ser capazes de
        racionalizar
        e perpetrar um ato fraudulento
        indivíduos normalmente honestos podem perpetrar uma fraude em ambiente em que sejam suficientemente pressionados
        Informações contábeis fraudulentas podem decorrer do seguinte:
        falsificação
        inclusive de assinatura
        alteração
        de registros contábeis
        ou documentos comprobatórios que serviram de base à elaboração de demonstrações contábeis.
        Mentira ou omissão intencional
        nas demonstrações contábeis de
        eventos
        operações
        ou outras informações significativas.
        Aplicação incorreta intencional dos princípios contábeis relativos a
        valores
        classificação
        forma de apresentação
        ou divulgação
        A administração pode perpetrar fraude, burlando controles intencionalmente por meio de técnicas como:
        Registrar lançamentos fictícios no livro diário
        em especial no final do período contábil
        de forma a
        manipular resultados operacionais
        ou alcançar outros objetivos
        Ajustar indevidamente as premissas
        e alterar os julgamentos utilizados
        para estimar saldos contábeis.
        Omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstrações contábeis
        de eventos
        e operações que tenham ocorrido durante o período das demonstrações contábeis que estão sendo apresentadas.
        Omitir, dificultar ou deturpar divulgações requeridas
        pela estrutura de relatório financeiro aplicável
        ou divulgações que são necessárias para a apresentação adequada
        Encobrir fatos que possam afetar os valores registrados nas demonstrações contábeis
        Contratar operações complexas, que são estruturadas para
        refletir erroneamente a situação patrimonial
        ou o desempenho da entidade
        Alterar registros e condições relacionados a operações significativas e não usuais.
        Avaliação dos fatores de risco de fraude
        são classificados com base em três condições que geralmente estão presentes quando há fraude
        Incentivo ou pressão para perpetrar fraude
        Oportunidade percebida de cometer fraude
        Capacidade de racionalizar a ação fraudulenta
        Fatores de risco
        que refletem uma atitude que permite a racionalização da ação fraudulenta
        podem não ser suscetíveis de observação pelo auditor.
        o fator de risco é um indicativo (ou possibilidade) de incentivo ou pressão para ocorrência de fraude
        não indicando necessariamente sua existência
        Justificativa de negócio para transações significativas
        Indicadores que podem sugerir que transações significativas
        fora do curso normal de negócios
        ou que pareçam de outro modo não usuais
        podem ter sido contabilizadas com a intenção
        de produzir informações contábeis fraudulentas
        ou ocultar apropriação indevida de ativos
        incluem:
        forma de tais transações parece excessivamente complexa
        por exemplo, a transação envolve diversas entidades que compõem
        um grupo consolidado
        ou terceiros não relacionados
        A administração não discutiu
        a natureza e a contabilização de tais transações com os responsáveis pela governança da entidade
        e há documentação inadequada.
        A administração está dando mais ênfase
        à necessidade de tratamento contábil específico
        do que à razão econômica subjacente da operação
        Transações que
        envolvam partes relacionadas não consolidadas
        inclusive entidades com propósito específico
        não foram adequadamente revisadas ou aprovadas pelos encarregados da governança da entidade
        Transações que
        que envolvem partes relacionadas
        não identificadas anteriormente
        ou partes que não tem a substância
        ou a capacidade financeira para arcar com a transação sem a ajuda da entidade sob auditoria

Informações

Descrição: Ciências Políticas Mapa Mental sobre Fraude e Erro, criado por MELK RODRIGO em 18-04-2024.
Criado por: MELK RODRIGO
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Histórico: Criado por MELK RODRIGO · 25 out 2023

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