Deltakermodellen

Deltakermodellen

Skjermingsgrunnlag er anskaffelseskost + innskudd i selskapet + fremførbar ubenyttet skjerming
1. Innskudd fastsettes til gjennomsnittelig innskudd i året, målt kvartalvis etter regler fastsatt av departementet.
2. Ubenyttet skjerming framføres til neste år
3. Husk at skjerming går til fradrag på utdelinger ikke på fastsatt overskudd!!!
4. Skjerming
5. Uegentlige innskudd får effekt 1.jan året etter.
6. Arbeidsgodtgjørelse som ikke blir utbetalt regnes som uegentlig innskudd.
7. Må være vedtak for utdeling av innb kap jf 10-42 (4)
  1. Men uegentlig innskudd trenger ikke vedtak!
8. Skjermingsfradrag kan ikke nyttegjøres utenfor virksomhet med unntak av opplistingen i § 10-42-3
Uttak
1. Uttak er gjenstand for beskatning etter alminnelige regler, jf § 10-45 og § 5-2. Forskjellen mellom AS og DLS er at de andre deltakerne vil få skatteeffekten selv om de ikke nyter godt av overføringen.
Alminnelig inntekt
1. Alminnelig inntekt: Selskapet foretar inntektsberegning som om det var skatteytr
2. Innebærer at man fører egne avskrivingssaldoer, gevinst og tapskonto mv
Utdeling
1. Utdeling til selskaper
  1. Sktl § 10-42 første ledd angir at utdelingsbeskatning kun er aktuelt for personlige deltakere. Med andre ord vil utdeling til AS være skattefritt i første omgang.
    1. Men for selskap som omfattes av fritaksmetoden skal 3% skattlegges jf § 2-38 (6). Ingen skjerming på dette da det kun er personlig aksjonær som får skjerming.
      1. Det skal gis fradrag for skatteandelen som for personlig aksjonær.
        NB: 3% beregningen skal gjøres ETTER du har fratrukket skatt på overskuddsandelen.
  2. Deltakerlignet selskap som mottar utdeling fra annet deltakerlignet selskap, hvor utdelingen ikke inngår i det mottakende selskapets inntekt, skal foreta sjablongmessig inntektsføring etter treprosentregelen, jf. sktl. § 2-38 sjette ledd bokstav a annet punktum.
    1. Det er denne som ikke kommer klart frem av lovteksten?
2. Utdeling til personlige aksjonær
  1. Utdeling skal gi et tillegg i alminnelig inntekt, jf § 10-42 (1). Utløser ingen toppskatt, trygdeavgift. Maks belastning er 27%
    1. Når personlig deltaker mottar utdeling fra selskapet, skal det beregnes tillegg i alminnelig inntekt. Tillegget settes til verdien av utdelingen minus (Overskudd i året * 27%) minus skjermingsfradrag.
      1. Når skattebelastningen er høyere enn utdeling skal overskytende gå inn i skjermingsgrunnlaget.
      2. Når skattebelastningen er lavere enn utdelingen skal overskytende gå inn i skjermingsgrunnlaget.
      3. Arbeidsgodtgjørelse skal tilordnes deltakerne direkte og reduserer overskuddet eller øker underskuddet som fordeles til de øvrige deltakerne. Arbeidsgodtgjørelsen er hos deltakeren skattepliktig som virksomhetsinntekt etter sktl. § 5-1, og som personinntekt etter sktl. 12-2 bokstav f,
  2. Kan deltakere velge om utdeling skal anses som utdeling eller tilbakebetaling av innbetalt kapital?
    1. Løsningen finner du i sktl § 10-42 (4) - Med unntak for kommandittselskaper, er det ikke krav om at deltakerlignede selskaper skal ha en bestemt selskapskapital. For ansvarlige selskaper mv. som ikke har en bestemt selskapskapital, kan deltakerne selv velge om en overføring fra selskapet skal anses som en skattepliktig utdeling eller tilbakebetaling av innbetalt kapital. Deltaker kan dermed velge. Eneste unntaket er dersom det er snakk om et kommandittselskap, da kan du bare behandle det som innbetalt kapital dersom det foreligger et særskilt vedtak om kapitalnedsettelse.
Realisasjon
1. I sktl § 10-44 oppstilles en generell skatteplikt for gevinster ved realisasjon av andeler i DLS. (Dvs skatteplikt for både aksjonærer og personlige skatteytere
  1. Men fritak for selskaper som omfattes av fritaksmetoden jf sktl § 2-38.
Hva inngår i alminnelig inntekt?
1. Gevinst og tap ved realisasjon av andel i annet deltakerlignet selskap skal som utgangspunkt ikke inngå i selskapets alminnelige inntekt, se sktl. § 10-41 annet ledd, jf. § 2-38 annet ledd bokstav b. Dette gjelder både ved realisasjon av andeler i norske deltakerlignede selskaper og andeler i tilsvarende utenlandske deltakerlignede selskaper.
  1. Unntaksregel fra hovedregel:
    1. Gevinst ved realisasjon av andel i deltakerlignet selskap er skattepliktig, dersom dette selskapets samlede markedsverdi av aksjer mv. som faller utenfor fritaksmetoden, jf. sktl. § 2-38 tredje ledd bokstav a til d, på noe tidspunkt de to siste årene frem til innvinningstidspunktet (realisasjonstidspunktet) har oversteget 10 % av selskapets totale verdier av aksjer og andeler, se sktl. § 10-41 annet ledd, jf. § 2-38 tredje ledd bokstav e.
      1. Tap på andel i deltakerlignet selskap er fradragsberettiget, dersom dette selskapets samlede markedsverdi av aksjer mv. som faller utenfor fritaksmetoden, jf. sktl. § 2-38 tredje ledd bokstav a til d, i en sammenhengende periode på to år forut for oppofrelsestidspunktet (realisasjonstidspunktet) har oversteget 10 % av selskapets totale verdier av aksjer og andeler, se sktl. § 10-41 annet ledd, jf. § 2-38 tredje ledd bokstav f
Spesial tilfelle
1. Utdeling fra deltakerlignet selskap til selskapsdeltakere utenfor EØS i lavskattland vil kvalfisere til skattefrihet for utdeling etter 10-42 til forskjell fra 2-38 (5). Men samme selskap vil kunne realisasjonsbeskattes etter 10-44 da denne ikke spesifiserer "personlig skatteyter".
  1. Vanligvis vil selskaper være fritatt iht 2-38 (2b). Men ikke for lavskatteland selskaper utenfor EØS.
Innbetalt kapital
1. Innbetalt kapital er en individuell skatteposisjon. Hvis jeg kjøper en andel på 10% og skyter inn 100 og selger denne for 50 til NN vil NN ha en innb kap på 100. Følger altså andelen akkurat som for aksjer.
Godgjørelse til deltaker for arbeidsinnsats i deltakerliknet selskap skal beskattes som personinntekt, jf § 12-2 f.
Opptak av ny deltager ved kapitalutvidelse og endring av eierandel regnes ikke som realisasjon av eierandel for de opprinnelige deltakerne. Eierandelen blir endret forholdsmessig, men deltakernes individuelle skatteposisjoner forblir uendret.
1. Men det vil regnes som realisasjon dersom overtakelsen skjer ikke ved emisjon men ved utbetaling til deltakerne direkte. Gjøres da vanlig realisasjonsbeskatning.
Uegentlige innskudd kan øke tap. Dette er skillet mellom "for lite betalt skatt" og ubenyttet skjerming
1. Ugentlige innskudd øker skatteposisjonen innbetalt kapital. Dette igjen imotsetning til ubenyttet skjerming. Forstå denne tekniske finessen.
Inntak av ny deltaker
1. Skille mellom inntog ved kapitalemisjon og inntog ved betaling til de andre deltakerne
  1. Ved emisjon så skjer det ingen endring for de andre eierne bortsett fra at %andel blir redusert. Inngangsverdi og ub.skjerming blir som før
  2. Ved betaling til de andre deltakerne så anses dette som realisasjon for de andre eierne, naturligvis. Må her foreta gevinst/tapsberegning.
Formue
1. Beregn andel formue som om selskapet var skattepliktig.
  1. Andel% av formuen i DA +/- justering for skjev egenkapital. Dette gjøres ved å ta eierandel% * EK i balansen - reell egenkapital (som er innskutt EK minus uttakk). Basert på om man har en fordring eller gjeld tar man +/-.

Next up

Description

Resource summary

Similar

	Created by linjerbok almost 11 years ago