Amostragem em Auditoria

Amostragem em Auditoria

1. NBC TA 530, “amostragem em auditoria

   • “amostragem em auditoria
     • aplicação de procedimentos
       • que possibilite o auditor concluir sobre toda a população
       • de auditoria em menos de 100% dos itens de população relevante para fins de auditoria
         • em menos de 100% dos itens de população
       • de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma
         • base razoável
   • objetivo do auditor
     • ao usar a amostragem em auditoria
       • ( amostragem é apenas um dos métodos que os auditores utilizam para obter evidências sobre afirmações)
     • é proporcionar uma base razoável para que possa concluir quanto à população da qual a amostra é selecionada.
   • Seleção de itens para obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente
     • seleção de todos os itens
       • chamada de procedimento censitário
       • exame de 100%
     • seleção de itens específicos
     • amostragem de auditoria.
     • Seleção de itens
       • amostragem em auditoria
         • é recomendável quando os itens da população de interesse possuem características
           • homogêneas
         • quando não é possível efetuar um procedimento censitário
       • escolha do método de seleção
         • é uma questão de julgamento profissional do auditor
         • feita com base na
           • na avaliação de risco
           • na materialidade
           • na eficiência
           • no custo da auditoria.
         • método escolhido deve ser eficaz
           • na coleta de evidências que darão suporte à conclusão do auditor
           • no cumprimento do objetivo do procedimento de auditoria
       • MÉTODOS DE SELEÇÃO E CIRCUNSTÂNCIAS APROPRIADAS PARA SUA UTILIZAÇÃO
         • Seleção de todos os itens
           • A população constituída por uma pequena quantidade de itens de valor alto
           • Existe um risco significativo e outros meios não fornecem evidência de auditoria suficiente e apropriada
           • Podem ser usadas TAAC (técnicas de auditoria assistidas por computador) em uma população maior para testar eletronicamente um cálculo repetitivo ou outro processo
         • Seleção de itens específicos
           • Itens-chave
           • de valor alto
             • que individualmente poderiam resultar em distorção relevante
           • Todos os itens acima de um valor especificado
           • Quaisquer itens ou divulgações de demonstrações financeiras não usuais ou sensíveis
           • Quaisquer itens altamente suscetíveis à distorção
           • Itens que fornecerão informações sobre assuntos/áreas, tais como a natureza da entidade, a natureza das transações e o controle interno
           • Itens para testar a operação de certas atividades de controle
         • Amostragem
           • Chegar a uma conclusão sobre todo um conjunto de dados (população) por meio
             • da seleção
             • e do exame
               • de uma amostra representativa de itens da população
             • principalmente quando tais itens possuem características
               • homogêneas
         • escolha do método de obtenção de evidência
           • depende da natureza das transações
           • das afirmações específicas que estão sendo testadas
           • há poucas contas para as quais a conclusão do auditor sobre seus saldos será baseada exclusivamente em dados de amostragem
           • Ao definir uma amostra de auditoria
             • o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria
             • o auditor deve considerar as características da população da qual será retirada a amostra.
             • o auditor deve considerar
               • os objetivos, por exemplo
                 • dos testes de controle
                 • dos procedimentos substantivos são distintos
           • A amostragem em auditoria pode ser
             • estatística
               • pressupõe seleção aleatória e uso da teoria das probabilidades para a avaliação dos resultados
               • os itens da amostra são selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida e diferente de zero de ser selecionada.
               • somente os resultados de amostras estatísticas podem ser extrapolados para toda a população.
                 • o CESPE (nossa banca de interesse) segue essa linha
             • não estatística
               • o julgamento é usado para selecionar os itens da amostr
               • Os resultados obtidos em amostragens não estatísticas são válidos apenas para os elementos observados.
           • tamanho da amostra
             • não é um critério válido para distinguir entre as abordagens estatísticas e não estatísticas
             • uma amostra estatística
               • não necessariamente implicará numa amostra de tamanho maior
                 • uma não estatística
             • amostra inferior a 100% da população
               • sempre há o risco de uma
                 • distorção não ser identificada
                   • Isso é denominado risco de amostragem
                     • é o risco de que a conclusão do auditor, com base em uma amostra, seja diferente daquela que seria obtida se toda a população tivesse sido testada.
                     • O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nível mínimo aceitável.
                     • A amostragem estatística
                       • permite controlar precisamente o risco de fazer uma inferência incorreta a respeito da população da qual a amostra é extraída
                     • não estatística
                       • não possibilita tal tipo de controle
                 • e de poder exceder o nível tolerável de distorção ou desvio
   • Os auditores independentes
     • profissionais autônomos ou sociedades
     • precisam implantar e manter
       • procedimentos
       • regras de
         • supervisão
           • de modo a garantir a qualidade dos serviços executados
         • controle interno de qualidade
     • fatores devem ser considerados no estabelecimento das regras e procedimentos de controle interno de qualidade
       • os ligados à estrutura da equipe técnica do auditor
       • ao porte
       • ao clima
       • à organização e à complexidade dos serviços a serem realizados.
     • supervisão e o controle interno de qualidade
       • são relevantes na garantia da qualidade do serviço prestado
       • devendo abranger todas as atividades dos auditores
       • considerando-se a repercussão que o relatório de auditoria pode ter sobre a entidade auditada
   • AMOSTRAGEM EM AUDITORIA
     • se aplica quando
       • o auditor independente decide usar amostragem na execução de procedimentos de auditoria.
       • trata do uso de amostragem
         • estatística
         • não estatística
           • • na definição e seleção da amostra de auditoria
             • na execução de testes de controles e de detalhes
             • na avaliação dos resultados da amostra
     • O objetivo do auditor
       • ao usar a amostragem em auditoria
       • é o de proporcionar uma base razoável para o auditor concluir quanto à população da qual a amostra é selecionada.
     • O método de amostragem
       • é aplicado como forma de viabilizar a realização de ações de controle
       • em situações onde o objeto alvo da ação se apresenta em
         • grandes quantidades
         • ou se distribui de maneira bastante pulverizada
       • é também aplicada
         • em função da necessidade de obtenção de informações em tempo hábil
         • em casos em que a ação na sua totalidade se torna impraticável.
     • A amostragem
       • tem como objetivo conhecer as características de interesse de uma determinada população a partir de uma parcela representativa
       • utilizada quando
         • se necessita obter informações sobre
           • um ou mais aspectos de um grupo de elementos
             • população
           • considerado grande ou numeroso
           • observando apenas uma parte do mesmo
             • (amostra
             • somente poderão ser utilizadas de forma a concluir algo a respeito do grupo como um todo caso esta seja
               • representativa
             • A representatividade
               • é uma característica fundamental para a amostra
               • depende de sua forma de seleção e tamanho
               • obtém essa característica de relevância quando é tomada
                 • ao acaso
               • para ser considerada representativa de uma população
                 • deve possuir características de todos os seus elementos
                 • Deve ter conhecida a probabilidade de ocorrência de cada elemento na sua seleção
     • significados a eles atribuídos:
       • Amostragem em auditoria
         • é a aplicação de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de população relevante para fins de auditoria
         • de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razoável que possibilite o auditor concluir sobre toda a população
         • Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar
           • 1) a finalidade do procedimento de auditoria
           • 2) as características da população da qual será retirada a amostra
         • a amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem não estatística como a estatística.
           • é uma questão de julgamento do auditor
           • não sendo o tamanho da amostra um critério válido para distinguir entre as abordagens estatísticas e não estatísticas.
         • O auditor deve ainda determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nível mínimo aceitável.
         • O tamanho da amostra pode ser determinado
           • aplicação de fórmula com base em estatística
           • exercício do julgamento profissional
       • População
         • é o conjunto completo de dados
           • sobre o qual a amostra é selecionada
           • sobre o qual o auditor deseja concluir.
       • Risco de amostragem
         • é o risco de que a conclusão do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a população fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria
         • O risco de amostragem pode levar a dois tipos de conclusões errôneas
           • no caso de teste de controles em que
             • controles são considerados
               • mais eficazes
                 • em que não seja identificada distorção relevante, quando, na verdade, ela existe
                 • O auditor está preocupado com esse tipo de conclusão errônea porque ela afeta a eficácia da auditoria e é provável que leve a uma opinião de auditoria não apropriada.
                 • do que realmente são ou no caso de teste de detalhes
             • os controles são considerados
               • menos eficazes
                 • em que seja identificada distorção relevante, quando, na verdade, ela não existe
                 • Esse tipo de conclusão errônea afeta a eficiência da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as conclusões iniciais estavam incorretas.
                 • do que realmente são ou no caso de teste de detalhes
         • O nível de risco de amostragem
           • que o auditor está disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigida.
             • Quanto menor o risco que o auditor está disposto a aceitar
               • maior deve ser o tamanho da amostra
             • HÁ uma relação inversa entre o tamanho da amostra e o risco que o auditor está disposto a aceitar
       • Anomalia
         • é a distorção ou o desvio que é comprovadamente não representativo de distorção ou desvio em uma população.
       • Unidade de amostragem
         • é cada um dos itens individuais que constituem uma população
         • está diretamente relacionado à população da qual se deseja extrair a amostra
           • e não à amostra propriamente dita.
         • É o que se extrai da própria definição (cada um dos itens que constituem uma POPULAÇÃO).
       • Risco não resultante da amostragem
         • é o risco de que o auditor chegue a uma conclusão errônea por qualquer outra razão que não seja relacionada ao risco de amostragem
           • uso de procedimentos de auditoria não apropriados
           • a interpretação errônea da evidência de auditoria
           • não reconhecimento de uma distorção ou de um desvio
       • Amostragem estatística
         • seleção aleatória dos itens da amostra
         • uso da teoria das probabilidades
           • para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensuração do risco de amostragem
         • o método de amostragem
           • não-probabilístico
             • probabilístico
               • os resultados obtidos na amostra generalizáveis para a população.
               • existe uma série de formas diferentes de obtenção do tamanho da amostra.
                 • Amostra Aleatória Simples
                   • cada elemento da população possui a mesma chance de pertencer à amostra
                   • os elementos da população em questão estão distribuídos de maneira uniforme.
                 • demais formas ou métodos
                   • faz-se necessário dispor de técnicas mais sofisticadas na obtenção do tamanho e seleção da amostra
                   • pelo fato dos elementos não se processarem de maneira homogênea na população
             • se baseia, principalmente, na experiência do servidor,
             • a aplicação de tratamento estatístico a seus resultados se torna inviável
             • inviável a generalização dos resultados obtidos através da amostra para a população
             • resultados não são passíveis de demonstração
       • Estratificação
         • é o processo de dividir uma população em subpopulações
         • cada subpopulação sendo
           • um grupo de unidades de amostragem
           • com características semelhantes (geralmente valor monetário)
           • subpopulações são grupos de unidades de amostragem com características
             • SEMELHANTES (ou HOMOGÊNEAS)
         • Distorção tolerável
           • é um valor monetário definido pelo auditor para obter um nível apropriado de segurança
           • de que esse valor monetário não seja excedido pela distorção real na população.
           • um valor discrepante com o qual o auditor aceita (ou tolera) conviver
             • Excedido esse valor, o auditor tem “com o que se preocupar
           • máximo que se admitirá de erro para os resultados obtidos na amostra.
           • Taxa tolerável de desvio
             • uma taxa (%) máxima admitida de erros relacionados aos procedimentos de controle
             • na distorção tolerável é
               • um valor (absoluto)
             • a taxa tolerável de desvio é
               • um valor percentual.
       • selecão de itens
         • cada unidade de amostragem da população deve ter a mesma chance de ser selecionada
         • o auditor pode usar duas abordagens de amostragens
           • amostragem estatística
             • os itens da amostra são selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada.
           • amostragem não estatística
             • o julgamento é usado para selecionar os itens da amostra
         • é importante que o auditor selecione uma amostra representativa
           • de modo a evitar tendenciosidade
           • mediante a escolha de itens da amostra que tenham características típicas da população.
         • métodos para selecionar amostras
           • seleção aleatória
           • seleção sistemática
             • a qtd. de un. de amostragem na população é dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e após determinar um ponto de início dentro das primeiras 50, toda 50ª unidade de amostragem seguinte é selecionada
           • seleção ao acaso
             • embora nenhuma técnica estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, evitaria qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente. A seleção ao acaso não é apropriada quando se usar a amostragem estatística.
           • seleção de bloco
             • a seleção de bloco geralmente não pode ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das populações está estruturada de modo que esses itens em sequência podem ter características semelhantes entre si, mas características diferentes de outros itens de outros lugares da população
           • amostragem de unidade monetária
       • execução de procedimentos de auditoria
         • O auditor deve
           • executar os procedimentos de auditoria
           • apropriados à finalidade
             • para cada item da amostra selecionado.
           • investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou distorções identificados
           • avaliar o possível efeito causado por eles( desvios ou distorções) identificados na finalidade do procedimento de auditoria e em outras áreas de auditoria.
         • Se o procedimento de auditoria não for aplicável ao item selecionado
           • deve executar o procedimento em um item que substitua o anteriormente selecionado.
         • e não for possível aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos
           • deve tratar esse item como um
             • desvio do controle previsto
               • no caso de testes de controles
             • uma distorção
               • no caso de testes de detalhes
         • quando o auditor considera que uma distorção ou um desvio descobertos na amostra são anomalias
           • deve obter um alto grau de certeza de que essa distorção ou esse desvio não sejam representativos da população
           • deve obter esse grau de certeza mediante a execução de procedimentos adicionais de auditoria
             • deve obter
               • obter evidência de auditoria
                 • apropriada
                 • suficiente
                   • de que a distorção ou o desvio não afetam o restante da população.
         • testes de detalhes
           • o auditor deve
             • projetar, para a população, as distorções encontradas na amostra
           • devem ser projetadas para a população de modo a se obter uma visão mais ampla da escala de distorção
           • todavia, essa projeção pode ainda não ser suficiente para determinar o valor a ser registrado.
           • se distorção tiver sido estabelecida como uma anomalia, ela pode ser excluída da projeção das distorções para a população
         • testes de controles
           • não é necessária qualquer projeção explícita dos desvios
           • pois, a taxa de desvio da amostra também é a taxa de desvio projetada para a população como um todo.
   • casos em que não se recomenda a utilização de amostragem
     • quando a população é considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente grande
     • quando as características da população são de fácil mensuração, mesmo que a população não seja pequena
     • quando há necessidade de alta precisão recomenda-se fazer censo, que nada mais é do que o exame da totalidade da população
   • Para se obter uma amostra é preciso obter alguns elementos fundamentais
     • elemento primordial para se elaborar um plano amostral
       • 1 saber exatamente qual o objetivo da ação de controle
       • 2 saber o que se deseja obter com os resultados e, de posse deles, a quais conclusões deseja-se chegar pois
         • fica claro o estabelecimento de qual é a população alvo
           • quando os objetivos da ação estão bem definidos
         • se torna possível conhecer como essa população se distribui entre os seus elementos
           • para a partir daí ser definido o método de amostragem a ser adotado
       • 3 qual é a precisão que se deseja, ou seja, o máximo que se admitirá de erro para os resultados obtidos na amostra
         • é importante que a seleção dos elementos da amostra seja rigorosamente aleatória
         • se na seleção da amostra não for garantida a aleatoriedade, isso significa que o servidor está influenciando com seu juízo pessoal a escolha dos elementos da amostra, colocando em risco todo o trabalho realizado.
       • E quando não é possível a obtenção de informações a respeito da população ?
         • é usual a utilização de tabelas aplicadas ao Controle Estatístico de Qualidade
         • A utilização dessas tabelas deve ser feita com muito critério