NIF C11

NIF C-11

CAPITAL CONTABLE

OBJETIVO

ALCANCE

DEFINICIÓN

El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el capital contable en el estado de situación financiera de las entidades lucrativas.

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados financieros

en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de

los estados financieros.

La NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, menciona que el capital contable: “es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos”. Surge por aportaciones de los propietarios, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a una entidad. Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos y se ejerce mediante su reembolso o el decreto de dividendos. El concepto de capital contable se utiliza para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable para las entidades con propósitos no lucrativos.

NORMAS DE VALUACIÓN

NORMAS DE PRESENTACIÓN

La presentación de los diferentes conceptos que integran el capital contable debe hacerse en el estado de situación financiera, en el estado de cambios en el capital contable o en las notas a los estados financieros, para mostrar cada uno de ellos con base en su importancia relativa, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado.

NORMAS DE REVELACIÓN

Cuando se trata de estados financieros consolidados, el importe total del capital contable debe presentarse segregando en el estado de situación financiera los importes que corresponden a la participación controladora y a la participación no controladora.

Las aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas, el componente de capital de las obligaciones convertibles en acciones y otros instrumentos financieros que en sustancia económica son de capital, que cumplan con los requisitos para considerarse como capital contable, deben presentarse en un rubro del capital contribuido, por separado del capital social.

Las partidas que integran el capital ganado deben segregarse de acuerdo con su naturaleza, presentando por separado las utilidades acumuladas, las utilidades asignadas a reservas y los otros resultados integrales acumulados.

Una entidad que no tenga su capital integrado por acciones, como pude ser el caso de una asociación en participación o un fideicomiso, debe presentar información equivalente a la que se requiere en el párrafo primero de estas normas de presentación.

Cuando no se paguen totalmente el importe de las acciones suscritas, el monto no pagado debe presentarse restando al capital social suscrito, para que dicha operación aritmética arroje el capital social pagado.

Aún y cuando dichas acciones suscritas no pagadas estén amparadas con títulos de crédito, no deben presentarse como una cuenta por cobrar.

Una entidad debe revelar la siguiente información

Por cada clase de acciones:

Una descripción de los títulos representativos del capital social, tales como acciones ordinarias, acciones preferentes, partes sociales, etcétera;

Número de acciones o de partes sociales de cada serie en que se divide el capital social, con sus características, derechos, preferencias y restricciones sobre la distribución de dividendos y redención del capital, indicando el número de acciones autorizadas, emitidas y pagadas, y el número de acciones emitidas pero no pagadas, en su caso identificándolo por capital fijo y variable;

Su valor nominal o la mención de que no expresan valor nominal;

El importe acumulado de dividendos por pagar sobre acciones preferentes, el importe a que debe redimirse cada acción preferente y el importe total correspondiente a su redención; y

El importe de dividendos decretados después del cierre y antes de que se autorice la emisión de los estados financieros;

Restricciones y otras situaciones que afectan al capital contable con motivo de disposiciones legales, acuerdos entre propietarios, contratos de préstamo o de otra índole;

Una descripción de los títulos representativos del capital social, tales como acciones ordinarias, acciones preferentes, partes sociales, etcétera;

Número de acciones o de partes sociales de cada serie en que se divide el capital social, con sus características, derechos, preferencias y restricciones sobre la distribución de dividendos y redención del capital, indicando el número de acciones autorizadas, emitidas y pagadas, y el número de acciones emitidas pero no pagadas, en su caso identificándolo por capital fijo y variable;

Su valor nominal o la mención de que no expresan valor nominal;

El importe acumulado de dividendos por pagar sobre acciones preferentes, el importe a que debe redimirse cada acción preferente y el importe total correspondiente a su redención; y

El importe de dividendos decretados después del cierre y antes de que se autorice la emisión de los estados financieros;

El importe acumulado de dividendos por pagar sobre acciones preferentes, el importe a que debe redimirse cada acción preferente y el importe total correspondiente a su redención; y

El importe de dividendos decretados después del cierre y antes de que se autorice la emisión de los estados financieros;

Todas las entidades que por disposición regulatoria o de otra índole deban proporcionar información relativa a sus políticas de administración de capital deban revelar, con base en la información proporcionada a la máxima autoridad en la toma de decisiones de la entidad:

Información cualitativa sobre sus objetivos y políticas que aplica para administrar su capital, que incluya:

Resumen de datos cuantitativos acerca de los que la entidad administra como capital;

Los cambios en a) y b) en el periodo;

Si durante el periodo la entidad ha cumplido con todos los requerimientos externos de capital a las cuales está sujeta;

Cuando la entidad no haya cumplido con los requerimientos regulatorios de capital, las consecuencias de esos incumplimientos.

Una descripción de lo que administra como capital;

Cuando una entidad está sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de esos requerimientos y cómo se incorporan a su administración de capital;

Cómo cumple la entidad con sus objetivos de administración de capital.

Una entidad en la cual exista interés público o que opere en el sector financiero, debe revelar además:

El número de acciones emitidas durante el ejercicio como resultado de conversión de obligaciones, del ejercicio de opciones o de cualquier otro instrumento que confiera a su tenedor el derecho a recibir acciones de la entidad en una fecha establecida o al momento de liquidar la obligación u opción;

Una conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al final del periodo;

Número de acciones emitidas por la entidad en posesión de ésta o de sus subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos

Opciones para emisión de acciones, indicando cuantas opciones existen en circulación y su vencimiento; y

El importe de los gastos de emisión, colocación y registro de acciones, incurridos en el periodo, neto de impuestos a la utilidad y participación de los trabajadores en las utilidades, aplicado al capital, indicando los rubros afectados.

Capital contribuido

Capital ganado

Éste se integra por las aportaciones de los propietarios recibidas por la entidad y el monto de otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que califican como capital.

El capital ganado se compone por los saldos de las utilidades o pérdidas acumuladas, reservas de capital y, en su caso, los otros resultados integrales acumulados y se definen como sigue:

Así mismo, dentro del capital contribuido se incluyen las siguientes partidas:

Capital Social: Debe entenderse como el importe recibido por la entidad por las acciones suscritas y pagadas que lo representan; no todas la acciones tienen expresado un valor nominal, no obstante todas tienen un valor nominal intrínseco, resultante de dividir el capital social entre el número de acciones suscritas y pagadas.

Aportaciones en especie: Estas deben reconocerse al valor razonable de los activos aportados o de los pasivos asumidos por un accionista, determinado de acuerdo con la NIF A-6 “ Reconocimiento y valuación”

Aportaciones para futuros aumento de capital: Este tipo de aportaciones es uno de las cambios más importantes con respecto al Boletín C-11 anterior.

Prima en emisión de acciones y otras primas: Estas consisten en recursos que reciben las emisoras que exceden al valor nominal de la colocación de las acciones, y deben reconocerse en un rubro por separado dentro del capital contribuido.

Instrumentos financieros de capital: La valuación de estos depende tanto de la sustancia económica como de aspectos legales y contractuales que inciden primero en su clasificación y después en su valuación, para tal efecto se debe atender lo que establece la NIF C-12, “Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital”

Gastos de registro y emisión de acciones: Una entidad incurre comúnmente en diversos gastos (honorarios de asesores, comisiones, etc.) al emitir sus propios instrumentos de capital. Estas erogaciones, deben reconocerse, netos de su efecto de impuestos a la utilidad y participación de los trabajadores en las utilidades, como una disminución del capital emitido. En caso de que se haya emitido el capital con pago de una prima, estos gastos de emisión deben aplicarse primero a la prima, hasta agotarla. Los costos de una transacción de emisión de capital que se abandona deben reconocerse en resultados como un gasto, en el periodo en que la entidad decide el abandono.

Adquisición de acciones propias: Cuando una entidad adquiere sus propias acciones, éstas se denominan acciones en tesorería y se disminuyen del capital contable, reconociéndolas por separado a su costo de adquisición en un rubro de acciones en tesorería o afectando una reserva creada para tal efecto, en tanto no se recoloquen o cancelen. La adquisición y posterior recolocación por una entidad de sus propias acciones representan transferencias entre la entidad y sus propietarios, y no tienen efecto en los resultados de la entidad. Sin embargo, cualquier gasto incurrido en la recolocación debe afectar resultados.

Reembolso de capital y amortización de acciones: Consiste en entregar a los tenedores de las acciones un monto determinado para redimir sus acciones, Si el monto excede al valor contable de las acciones, dicho exceso debe disminuirse de las utilidades acumuladas.

Splits y splits inversos: Los splits son aumentos de y los splits inversos son disminuciones en el número de acciones en circulación de una entidad, que no representan cambio en la participación proporcional de los accionistas en el capital contable de la entidad.

En este apartado es importante mencionar, que si los estatutos sociales de la entidad, prevén la amortización de acciones contra las utilidades acumuladas, dicha amortización debe considerarse como una reducción al capital ganado..

Utilidades o pérdidas acumuladas: Deben entenderse como el monto neto de las mismas, de acuerdo a los resultados que la entidad a lo largo de su vida vaya obteniendo.

Reservas de capital: Las reservas de capital se crean mediante una asignación de utilidades acumuladas para un fin específico. Pueden crearse para cumplir un ordenamiento legal, tal como la creación de la reserva legal prevista en la Ley General de Sociedades Mercantiles o por una decisión de los propietarios, para proteger la estabilidad de la entidad. Las reservas se utilizan para el propósito para el que fueron creadas y se cancelan cuando expira dicho propósito.

Dividendos: En este rubro debe reconocerse un pasivo por la entidad en el momento en que el dividendo se decrete y afectar las utilidades acumuladas; Así mismo debe reconocerse el pasivo correspondiente por cualquier impuesto retenido a cargo del propietario.

Escisiones

Este apartado es nuevo en las NIF, en el anterior boletín C-11 no se contemplaba, y esta NIF establece que la escisión ocurre cuando una sociedad denominada escindente aporta en bloque, sin extinguirse, parte de sus activos, pasivos y capital contable a otra u otras entidades de nueva creación denominadas escindidas o decide extinguirse y divide la totalidad de su activo, pasivo y capital en dos o más partes que son aportadas en bloque a otras entidades de nueva creación.

Cada uno de los accionistas de la entidad escindente recibe inicialmente una proporción del capital contable de las escindidas igual a la que tenía en la escindente.

Los activos, pasivos y capital contable aportados por la escindente deben darse de baja con base en su valor en libros.

También, con base en esos valores deben de reconocerse en las entidades escindidas. El cambio provocado por una escisión debe reconocerse prospectivamente. Los propietarios de las escindente determinan los montos que se aplicarán a los distintos rubros de capital contable por el monto de los activos netos entregados.

VIGENCIA

Esta NIF entra en vigor para los ejercicios que se inicien en a partir del 1° de enero de 2014; y deja sin efecto al Boletín C-11 “Capital contable”, y a las circulares 38 “Adquisición temporal de acciones propias” y 40 “Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones”.

Al entrar en vigor esta NIF, los estados financieros de ejercicios anteriores deben presentarse reformulándose retrospectivamente de acuerdo con la NIF B-1 “Cambios contables y correcciones de errores”.