Ud. 01.1 Conceptos básicos de Contabilidad

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1.1 Introducción

La Contabilidad es la ciencia que se encarga de registrar, representar, sintetizar y medir el patrimonio de una empresa para interpretar sus resultados y conocer su situación económica y financiera.

Marco normativo de la contabilidad:

El registro y anotación de los hechos económicos ha de hacerse de manera normalizada y homogénea, de manera fiel y creíble. Esta información se presentará tanto a agentes internos como externos con interés en la empresa: accionistas, prestamistas, trabajadores, hacienda, mercados financieros, etc.

Normas de aplicación en contabilidad:

La Constitución

Directivas de la UE, Reglamento de las NIC/NIFF, elaboradas por IASB.

Código de Comercio de 1885 (Leyes años 1989 / 2001 / 2002 / 2003 / 2007)

Ley de Sociedades de Capital (RDL 1/2010)

Ley de Auditoría (Ley 12/2010)

Ley de Impuesto de Sociedades

Real Decreto 1514/2007 que aprueba el PGC y RD 1515/2007 PGC para PYMES

Órdenes ministeriales

Resoluciones del ICAC

Circulares del Banco de España, de la CNMV

Jurisprudencia

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1.2 Patrimonio empresarial

Patrimonio de la empresa: conjunto de bienes, derechos y obligaciones, debidamente valorados, con los que cuenta la empresa para el desarrollo de su actividad y que constituyen los medios económicos y financieros para conseguir sus objetivos.

Bienes: elementos materiales que pertenecen a la empresa (dinero en el banco, edificios, material de oficina, aplicaciones informáticas, vehículos, etc.)

Derechos: deudas pendientes de cobro y derechos de uso a favor de la empresa (facturas pendientes de cobro de clientes, préstamos concedidos por la empresa, letras de cambio pendientes de cobro,...)

Obligaciones: deudas pendientes de pago a terceras personas (facturas pendientes de pago a proveedores, préstamos bancarios, letras de cambio pendientes de pago,...)

Análisis económico de los elementos patrimoniales

Masas patrimoniales: son tres

Activo: los elementos patrimoniales que son un bien propiedad de la empresa o un derecho de cobro para ella.

Patrimonio Neto: los elementos patrimoniales que incluyen el valor aportado por los socios de la empresa (Capital Social) y los beneficios no repartidos (reservas).

Pasivo: los elementos patrimoniales que representan obligaciones de pago a terceras personas.

Desde el punto de vista contable

Estructura económica > Inversiones > Activo (bienes y derechos)

Estructura financiera > Fuentes de financiación > Pasivo (obligaciones) y Patrimonio Neto

Ecuación fundamental de patrimonio

La suma de los bienes y derechos siempre debe ser igual a la suma de las obligaciones:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Patrimonio Neto = Activo - Pasivo

Clasificación

Principales elementos patrimoniales de cada una de las masas: (Ver diagrama Masas Patrimoniales)

Masas Patrimoniales

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1.3 Conceptos básicos de contabilidad

La contabilidad se basa en registrar de manera normalizada y homogénea las entradas y salidas de capital, muebles e inmuebles, productos, servicios y/o dinero.

Sistema de "PARTIDA DOBLE": este sistema permite recoger los créditos y débitos, ingresos y gastos, capital y rentas de un negocio mediante el DEBE y el HABER.

Usuarios/as y finalidad

Agentes interesados en la contabilidad de una empresa: la dirección de la empresa, accionistas, proveedores, acreedores, el Estado (recaudación de impuestos), etc.

Dependiendo de a quién esté dirigida se elaborará una contabilidad interna (para quienes llevan la gestión y dirección de la empresa) y contabilidad externa.

Técnica contable de las operaciones mercantiles

Fundamentada en la PARTIDA DOBLE: en todo hecho contable intervienen como mínimo dos elementos patrimoniales que se compensan y en la misma cuantía.

Al menos dos cuentas contrapuestas con movimientos de signo contrario (DEBE y HABER).

Cargo en una o varias cuentas que se compensa con un abono en una o más cuentas.

Siempre MISMA cuantía

Ecuación fundamental del Patrimonio: la suma del DEBE representa lo que se tiene (Activo) y el HABER lo que se debe (pasivo).

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1.4 Las cuentas T

La cuenta es el instrumento para representar cada uno de los elementos patrimoniales. Se divide en dos partes; una recogerá los aumentos de valor y otra las disminuciones. Se representan en forma de T.

El DÉBITO (DEBE) se refleja a la izquierda y el CRÉDITO (HABER) a la derecha en las cuentas T.

Las cuentas de ACTIVO y los GASTOS son de naturaleza de débito, van a la izquierda. Las cuentas de PASIVO EXIGIBLE, NETO e INGRESOS son de naturaleza de crédito y van a la derecha.

Cuentas de ACTIVO: representan bienes y derechos propiedad de la empresa.

Cuentas de PASIVO: obligaciones y deudas de la empresa.

Cuentas de NETO: los fondos de la empresa.

El funcionamiento de las cuentas

La primera anotación de cada cuenta nos indica su valor inicial. Cada vez que se añade un elemento, se deberá abrir una cuenta T en el libro Mayor.

Si son cuentas de ACTIVO, la anotación inicial irá en el DEBE (ej. abrimos cuenta corriente en el banco: Debe 6000€)

Si son cuentas de PASIVO y NETO, la anotación inicial irá en el HABER (ej. compramos a crédito: 3000€ al Haber).

Terminología

Abrir una cuenta: la primera vez que se usa una cuenta.

Cargar o adeudar una cuenta: realizar una anotación en el debe (cargar, aumentar el activo disminuyendo el pasivo o neto)

Abonar o acreditar una cuenta: realizar una anotación en el haber.

Sumas deudoras: sumar las cantidades apuntadas en el debe de una cuenta

Sumas acreedoras: sumar las cantidades del haber de una cuenta.

Saldo de una cuenta: se calcula por la diferencia (restar) entre las sumas deudoras y las acreedoras.

Saldo deudor: las cantidades del debe son superiores a las del haber.

Saldo acreedor: las cantidades del haber son superiores a las del debe.

Saldar una cuenta: calcular el saldo de una cuenta.

Cerrar una cuenta: una vez calculado el saldo de una cuenta, esa cantidad se coloca en la parte (debe o haber) que menos importe tenga. De esta forma, las dos partes sumarán exactamente lo mismo.

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1.5 El Plan General de Contabilidad

Año 1.973: Norma Contable

1.990: Plan General de Contabilidad (al entrar en la Unión Europea se debió crear un nuevo sistema que respetase el derecho comunitario)

2007: Nueva Plan General de Contabilidad y de PYMES (Europa desea adaptar y armonizar el plan anteriormente utilizado para poder competir en los mercados internacionales)

Definición del Plan General de Contabilidad (PGC)

Ley 16/2007 del 4 de julio introdujo los cambios necesarios para integrarnos internacionalmente y adaptarnos a la normativa contable europea. Entró en vigor el 01 de enero de 2008.

Es de aplicación obligatoria para todas las empresas cualquiera que sea su forma jurídica individual o societaria sin perjuicio de aquellas que puedan aplicar el de PYMES.

¿Qué empresas utilizan el PGC de PYMES?

Empresas que durante 2 años consecutivos NO sobrepasen dos de los siguientes límites:

Total ACTIVO: 2.850.000€

Cifra de negocios: 5.700.000€

Número medio de trabajadores: 50

En general, lo aplicarán las empresas NO obligadas a auditar y que:

No hayan emitido valores admitidos a negociación en un mercado regulado de un Estado miembro de la UE.

No formen parte de un grupo de sociedades con cuentas consolidadas.

Su moneda sea el euro.

No sea una entidad financiera.

También lo pueden utilizar las microempresas:

Total ACTIVO: 1.000.000€

Cifra de negocios: 2.000.000€

Número medio de trabajadores: 10

Además, tendrán 2 simplificaciones:

El arrendamiento financiero figurará como un gasto del ejercicio, no aparecerá en el activo ni pasivo.

El impuesto sobre beneficios, no tendrá en cuenta las diferencias temporarias, se registrará por la cuota a pagar.

Estructura Plan General Contable