EV. 1 - Auditoría III - Las partidas de ingreso-egreso como evidencia de auditoría - José Bolivar - 2020II

Flowchart nodes

• Las partidas de ingreso-egreso como evidencia de auditoría

• Clasificación de los Ingresos

•  Los ingresos suponen incrementos en el patrimonio neto de tu empresa. Puede tratarse del aumento del valor de tus activos o la disminución de un pasivo.

• Pueden ser

• Corrientes

• De Capital

• Financiamiento

• Provienen del poder impositivo ejercido por el estado, de la venta de sus bienes y servicios, de la renta de su patrimonio y de sus ingresos sin contraprestación

• Son aquellos derivados de la venta de bienes de larga duración (inmuebles, terrenos, maquinaria), amortizaciones por los préstamos concedidos y por las ventas de acciones del estado en empresas

• Se obtienen de los saldos sobrantes de caja bancos del año anterior y de operaciones crediticias de origen interno o externo

• Principios de los Ingresos

• El principio de reconocimiento de ingresos, junto con el principio de congruencia, es un principio importante en la contabilidad de ejercicio. Afirma que los ingresos deben ser reportados cuando se gana, o en la contabilidad de caja, cuando el pago se hace efectivo. Esto ayuda a determinar el período contable, o el período de tiempo en el que se debe de ingresos y egresos registrados.

• Normas Generales en el Principio de Reconocimiento de Ingresos (PRI)

• Son los ingresos que se reportan tan pronto como los bienes o servicios que se ofrecen a cambio del pago se han completado. En algunos casos, se informó una vez que el pago se ha recibido y se aclaró, pero esto no es siempre el caso. El efectivo recibido que no se ha ganado todavía no se registran como ingresos, sino como una responsabilidad. Esto significa que este dinero no se registra como un pago en efectivo hasta que los servicios que se ofrecen han sido suministrados a los clientes.

• Ingresos que deben ser registrados según el PRI

• Pago de la entrega de efectivo a cambio de bienes

• Esto se registraron en la fecha en que se haga la venta o la fecha de entrega

• Ingresos obtenidos de hacer los servicios para un cliente

• Se registran cuando los servicios están completos y se le facturará

• Inventario vendido con un acuerdo de recompra de acciones

• La transacción no puede ser completa hasta la recompra o período de retorno ha pasado ya que no hay manera de determinar que un retorno se hará en un artículo.

• Ingresos que deben ser registrados, incluso antes de cualquier venta se ha hecho.

• En la agricultura, por ejemplo, los ingresos deben ser registrados en tiempo de cosecha, porque hay una constante en el mercado para los productos alimenticios, los precios son bastante estables y seguros, y distribución de bienes no cuesta mucho. Estas disposiciones deben estar presentes con el fin de que los ingresos se cuentan antes de una venta real.

• Objetivos de la auditoría de ingresos

• Se puede hacer con el propósito de desarrollar una opinión competente en relación  a la razonabilidad y coherencia de la presentación  de los estados financieros del cliente y de permitir certificar dichos estados

• Ayudar a la dirección en el control de operación del negocio o en las funciones implicadas.

• Se puede hacer con el proposito de verificar que, en los estados financieros, se determine:

• Los ingresos se registran e informan en las cuentas de resultados apropiadas sobre bases coherentes.

• Los ingresos se registran e informan en la cantidad correcta

• Los ingresos se registran cuando se han ganado

• Los ingresos se registran e informan en periodos fiscal ajustado

• Los ingresos se registran apropiadamente en las cuentas correspondientes del balance de situaciones.

• Se han recibido y registrados todos Los ingresos que el negocio tiene derecho.

• Los procedimientos de control son los adecuados para tener la seguridad de  que los ingresos se registran e informan apropiadamente.

• Los ingresos se maximizan dentro del sistema de objetivos y políticas del negocio.

• Los controles sobre ingresos- producción operativa son los adecuados para prevenir pérdidas por errores, fraudes o falta de atención, y para que se siga los procedimientos de control.

• Control Interno de los Ingresos

• Comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar sus activos, verificar lo adecuado y fiable de su información contable, promover la eficacia operativa y alentar la adhesión a las políticas preestablecidas por la dirección,  determinando que los procedimientos están establecidos  para asegurar que todos los ingresos se reciban y registren..

• Verificación Interna

• Muchas empresas establecen rutinas para verificar las transacciones de ingresos, ya sea basándose en pruebas o si el riego de perdida de una transacción individual  es  alto , basándose en el examen de la totalidad. Estos procedimientos, que  pueden implicar alguna duplicación del trabajo, proporcionan una salvaguarda continua en contra de errores, fraudes y negligencias, aun cuando se asigne a los auditores internos para realizar estas post-auditorias o verificaciones sobre bases regulares a través del ejercicio, este trabajo es parte del sistema contable y no debe confundirse con las auditorias periódicas generales  realizadas bajo normas de auditoria profesionales, ya sea por auditoria externas o internas.

• Presupuesto

• Los presupuestos periódicos de los ingresos debe  ser  una parte del  plan  de organización del negocio, los directamente responsables de la realización de los presupuestos deben tomar parte activa de su preparación y debe informarse a la dirección de las estimaciones sobre las que se basan en dichos presupuestos.

• Sistemas Contables y de Información

• Los sistemas contables y de información deben diseñarse para informar a la dirección, tanto general, como financiera de los resultados de las actividades de los ingresos y de las productivas, y para alertarla ante las desviaciones inusuales. Los sistemas deben  incluir normas para el registro, clasificación y resumen de los ingresos y su informe periódico a la dirección.

• Verificación Interna

• Los procedimientos y técnicas específicos de auditoria son diseñados o pueden desarrollarse para los distintos tipos de organizaciones y actividades ingreso - productivas la mayoría de estos enfoques específicos son adaptaciones, modificaciones, expansiones o variaciones sobre los diferentes procedimientos generales de auditoria:

• Examen De Los Controles

• Análisis Comparativo De  Los Ingresos

• Examen De Registro De Las Transacciones

• Los controles contables y de procedimientos diseñados para asegurar el registro apropiado de las transacciones de ingresos y la adecuada disposición del efectivo resultante deben revisarse y comprobarse su eficacia

• El análisis  de la comparación de los ingresos actuales con los de periodos anteriores y con los presupuestos puede dar fluctuaciones significativas. La relación entre los ingresos y los costos expresada como el ratio del margen bruto, tiende a no variar marcadamente de un periodo a otro, o entre empresas de una misma industria.

• Los ingresos reflejados en los estados financieros deben verificarse a través del análisis de las cuentas del mayor general, en que los ingresos se registran, y mediante el examen de los registros fundamentales de las transacciones individuales.

• Clasificación de los Egresos

• El concepto de egresos, de todas maneras, se encuentra muy ligado a la contabilidad; en este caso, significa la salida de dinero de las arcas de una empresa u organización, mientras que por ingresos se entiende el dinero que entra. Los egresos incluyen los gastos y las inversiones.

• La Clasificación Económica del Tipo de Gasto se encuentra definido de la siguiente manera:

• Gasto Programable

• Gasto No Programable

• Gasto Corriente

• Gasto de Capital

• Amortización de la deuda y disminución de pasivos

• Son los gastos de consumo y/o de operación, el arrendamiento de la propiedad y las transferencias otorgadas a los otros componentes institucionales del sistema económico para financiar gastos de esas características.

• Son los gastos destinados a la inversión de capital y las transferencias a otros componentes institucionales del sistema económico que se efectúan para financiar gastos de éstos con tal propósito.

• Comprende la amortización de la deuda adquirida y disminución de pasivos con el sector público, privado y externo.

• Son todos aquéllos gastos que realizan los Organismos Públicos para dar cumplimiento a sus funciones y atribuciones, los cuales se encuentran definidos a través de obras y programas específicos.

• Son aquéllos gastos que no se encuentran definidos dentro de programas u obras específicas y que ineludiblemente son parte del presupuesto, tales como: las participaciones a municipios, los adeudos de ejercicios fiscales anteriores o el costo financiero de la deuda.

• Gasto Corriente

• Gasto de capital diferente a obra pública

• Gasto de obra pública

• Erogaciones que realiza el sector público a través de proyectos institucionales y que no tiene como contrapartida la creación de un activo, constituyen un elemento indispensable para el cumplimiento de las funciones públicas, en estos se incluyen los gastos que se destinan primordialmente al gasto en recursos humanos, a la compra de materiales y al pago de servicios, distintos a los del capital humano.

• Erogaciones que realiza el sector público a través de los Proyectos Institucionales o de Inversión que sin ser obra pública incrementan el capital del Estado a través de la adquisición de bienes muebles e inmuebles, valores, subsidios a la producción, subsidios y transferencias para la adquisición de bienes muebles e inmuebles, inversión financiera y otras erogaciones, así como los recursos destinados a cubrir la amortización de la deuda derivada de la contratación de crédito o financiamiento por instituciones financieras.

• Son aquellas erogaciones públicas que se canalizan a través de proyectos de inversión con el objeto de construir, conservar, mantener, modificar, reparar y demoler bienes inmuebles del Estado; la fabricación, instalación, montaje y colocación de los bienes muebles; los servicios relacionados con la obra pública que tiene por objeto concebir, diseñar, proyectar y calcular elementos que integran un proyecto de obra pública; los relativos a la investigación, estudio, asesoría, consultoría especializada, la dirección o supervisión de las mismas, y otras de naturaleza análoga a la obra pública.

• Participaciones

• Productivos

• Erogaciones que realiza el sector público a través de Proyectos Institucionales previstas en el Presupuesto de Egresos, que de acuerdo con las disposiciones legales aplicables, deben asignarse a los Municipios.

• Erogaciones públicas destinadas a través de Proyectos de Inversión al fomento, promoción y desarrollo de los sectores agropecuario, forestal, pesca y minería del Estado.

• Objetivos de la auditoría de ingresos

• Principio de registro

• Principio de uniformidad

• Principio de prudencia

• Las operaciones económicas se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de ellas se derivan.

• Una vez que se ha adoptado un criterio contable éste se mantendrá en los ejercicios sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo.

• Mientras que los beneficios se contablilizan únicamente cuando son firmes, laspérdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar.

• Precio de adquisición

• Principio de devengo

• Principio de empresa en funcionamiento

• Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisición (si son adquiridos a terceros) o por su coste de producción (si son elaborados por la propia compañía).

• Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operación comercial que los origina, con independencia de cuando se produce el ingreso o el cobro.

• Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posiblevalor liquidativo (es decir, el precio que tendrían si se disolviera la empresa y se liquidaran sus activos). Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada.

• Principio de correlación de ingresos y gastos

• Principio de no compensación

• El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos correspondientes al ejercicio y los gastos del mismo.

• Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y gastos, sino que se presenta cada una con su saldo.

• Control Interno de los Egresos

• Política de gastos

• Presupuestos

• Conjunto de reglas y procedimientos a seguir para la realización de un gasto. Desde su origen gasta su aplicación en la contabilidad.

• Presupuestos de gastos a realizar e informes de las variaciones resultantes en relación con los gastos reales. Explicaciones de las mismas.

• Objetivos

• El Objetivo de la revisión de los gastos debe obedecer a querer tener la certeza de su correcta realización y que estos cumplan con los requisitos administrativos y fiscales que le den su validez.

• Pruebas y evidencias suficientes

• Una forma práctica de hacer la revisión de los gastos bien podría ser la siguiente:

• Análisis de Variaciones.

• Verificación Documental.

• Conexión contra otras cuentas

• Elaborar cédulas comparativas de gastos, ya sea contra el mes o el ejercicio anterior o contra el presupuesto de gastos. Investigar las variaciones y sugerir las correcciones según corresponda.

• Determinar las partidas que por su monto o relevancia sea necesario verificar la documentación comprobatoria de las mismas. Una partida que se recomienda revisar, invariablemente, es la que corresponde a las compras. La base para esta revisión sería el Manual de Políticas de Gastos. Los porcentajes de verificación deben ser con base a la relevancia de las partidas a revisar ya sea por su monto o por su cantidad de veces que se realiza.

• La revisión de los gastos no incluye solamente verificar la correcta aplicación a la cuenta correspondiente sino que también a la contra-cuenta respectiva y que mejor que ya que se esta viendo el asiento contable se aproveche para hacerlo.

• Pruebas Globales

• Hay algunas cuentas de gastos que por su naturaleza es posible hacer una revisión global para verificar su correcta aplicación. Entre las mas relevantes podemos considerar el renglón de las comisiones sobre ventas, que van en función de las ventas realizadas.