NIA 540 - Auditoría de Estimaciones Contables

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Esquema de la NIA 540
CARLOS VIVIANO GARCÍA PÉREZ
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NIA 540 - Auditoría de Estimaciones Contables
  1. ALCANCE
    1. Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la información relacionada a revelar, al realizar una auditoría de estados financieros
    2. NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES
      1. Se denominan estimaciones contables a aquellas partidas que no pueden medirse con exactitud, sino solo estimarse
        1. La naturaleza y fiabilidad de la información de la que dispone la dirección como base para la realización de una estimación contable es muy variada, lo cual afecta al grado de incertidumbre en la estimación asociado a las estimaciones contables
      2. OBJETIVO
        1. Obtener evidencia de que las estimaciones contables son razonables y que la información revelada en los EEFF es adecuada
        2. DEFINICIONES
          1. Estimación contable: una aproximación a un importe en ausencia de medios precisos de medida
            1. Estimación puntual o rango del auditor: cantidad o rango de cantidades, respectivamente, derivadas de la evidencia de auditoría obtenida para utilizar en la evaluación de una estimación puntual realizada por la dirección
              1. Incertidumbre en la estimación: la susceptibilidad de una estimación contable y de la información revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida
                1. Sesgo de la dirección: falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la información
                  1. Estimación puntual de la dirección : cantidad determinada por la dirección como estimación contable para su reconocimiento o revelación en los estados financieros
                    1. Desenlace de una estimación contable: importe resultante de la resolución final de las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable
          2. REQUERIMIENTOS
            1. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
              1. El auditor deberá obtener conocimiento de los siguientes aspectos:
                1. a. Los requerimientos del marco de información financiera aplicable relacionados con las estimaciones contables
                  1. b. El modo en que la dirección identifica aquellas transacciones, hechos y condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables se reconozcan o revelen en los estados financieros
                    1. c. La manera en que la dirección realiza las estimaciones contables y los datos en los que se basan
                      1. El auditor también revisará el desenlace de las estimaciones contables incluidas en los estados financieros correspondientes al periodo anterior o, en su caso, su reestimación posterior a efectos del periodo actual
              2. Identificación y valoración del riesgo de incorrección material
                1. Para identificar y valorar el riesgo de incorrección material, como requiere la NIA 315, el auditor evaluará el grado de incertidumbre existente en la estimación asociado a cada estimación contable
                  1. El auditor determinará si, a su juicio, alguna de las estimaciones contables para las que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación da lugar a riesgos significativos
                2. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material
                  1. Sobre la base de la valoración realizada del riesgo de incorrección material, el auditor determinará:
                    1. a. Si la dirección ha aplicado adecuadamente los requerimientos del marco de información financiera aplicable
                      1. b. si los métodos empleados en la realización de las estimaciones contables son adecuados y se han aplicado de forma congruente
                        1. Para responder a los riesgos valorados:
                          1. a. Determinar si los hechos hasta el informe de auditoría proporcionan evidencia de la estimación contable
                            1. b. Realizar pruebas sobre el modo en que la dirección realizó la estimación contable
                              1. c. Realizar pruebas sobre la eficacia operativa de los controles relativos a la realización por la dirección de la estimación contable
                                1. d. Realizar una estimación puntual o establecimiento de un rango para evaluar la estimación puntual de la dirección
                  2. Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos significativos
                    1. Incertidumbre en la estimación
                      1. En el caso de estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, también se deberá evaluar:
                        1. a. El modo en que la dirección ha considerado las hipótesis o los desenlaces alternativos y los motivos por los que los ha rechazado
                          1. b. Si las hipótesis significativas utilizadas por la dirección son razonables
                            1. c. El propósito de la dirección de llevar a cabo actuaciones específicas y su capacidad para hacerlo
                              1. Criterios de reconocimiento y medición
                                1. En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si se adecúan a los requerimientos establecidos en el marco de información financiera aplicable:
                                  1. a. La decisión de la dirección de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los estados financieros
                                    1. b. La decisión de la dirección de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los estados financieros
                    2. Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y determinación de incorrecciones
                      1. El auditor deberá evaluar si las estimaciones contables contenidas en los estados financieros son razonables de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, o si contienen incorrecciones
                      2. Revelación de información relacionada con las estimaciones contables
                        1. El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información revelada en los estados financieros relativa a las estimaciones contables se adecúa a los requerimientos establecidos en el marco de información financiera aplicable
                        2. Indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección
                          1. El auditor revisará los juicios y las decisiones adoptados por la dirección al realizar las estimaciones contables con la finalidad de identificar si existen indicadores de posible sesgo de la dirección
                          2. Manifestaciones escritas
                            1. El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad sobre si consideran razonables las hipótesis significativas empleadas en la realización de estimaciones contables
                            2. Documentación
                              1. El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
                                1. a. La base para las conclusiones alcanzadas por el auditor sobre la razonabilidad de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, así como de la correspondiente información revelada
                                  1. b. En su caso, los indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección
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