Convenios de doble tributación

Convenios de doble tributación

1. Concepto

   • Son normas de derecho internacional y como tal deben ser interpretados, que establecen los principios generales de buena fe, de la primacía del texto y de tener en cuenta el objeto y fin del tratado que tienen por objeto clarificar la situación fiscal de los contribuyentes que ejercen actividades económicas en otros países, de forma unificada y garantizada.

2. Doble tributación

   • Se da cuando una misma renta se grava en dos o más Estados, en razón a esto los Estados requieren generar acuerdos que posibiliten mejores prácticas con el fin de facilitar el comercio, eliminar las preocupaciones tributarias y evitar la doble tributación
     • La existencia de dos o más potestades tributarias concurrentes
     • Imposición de dos (o más) tributos de idéntica o similar naturaleza
     • Identidad de Hechos Generadores
     • Identidad de sujetos pasivos
     • Unidad temporal, mismo período impositivo, etc.

3. Principios

   • Principio de reciprocidad en el intercambio de información y en la asistencia mutua, se basa en la idea de un intercambio de información entre las Administraciones tributarias de los Estados contratantes
   • Principio de procedimiento amistoso, establece que cualquier residente en dichos Estados puede instar un acuerdo amistoso interestatal cuando considere que cualquiera de los Estados contratantes ha adoptado una medida que implique una aplicación indebida del convenio
   • Principio de no discriminación, por medio de la firma del convenio o acuerdo bilateral los Estados parte se obligan a dar un trato análogo a los residentes fiscal

4. Finalidad

   • Prevención de la discriminación fiscal.
   • Establecimiento de mecanismos de resolución de controversias fiscales.
   • Cooperación entre los Estados en materia fiscal para evitar la evasión fiscal y para el cobro de impuestos.

5. Modelos

   • Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico MOCDE
     • Constituye una guía que expone la base de partida en la negociación de los convenios fiscales, así como una estructura básica aplicable a todos ellos, la cual permite, una interpretación y aplicación común de los Estados facilitando así el comercio entre los Estados
   • Organización de las Naciones Unidas MONU
     • Centrado en evitar doble tributación, para actuar como medio imparcial, en procesos de convergencia, y nació como complemento del modelo OCDE para adaptarse a las necesidades y exigencias de países desarrollados y países en desarrollo
   • Diferencias
     • MOCDE
       • Lleva como rúbrica “Modelo Tributario sobre la renta y patrimonio”
       • Dinámico: se actualiza cada dos o tres años
       • Estado de Residencia, el derecho de imposición es para el país en el que el contribuyente tiene residencia
       • Estados de Fuente se ven afectados ya que dejan de percibir ingresos por concepto de recaudo de impuestos para el Estado al no tener la potestad de la imposición
       • Permite mayores posibilidades de aplicar impuestos en el país de residencia
       • Inspirado en la promoción y protección de la inversión extranjera
       • No responde a un predominio de la neutralidad exportadora de capitales
       • Recae sobre las rentas y sobre el patrimonio
     • MONU
       • Se denomina “Convención Modelo de las Naciones Unidas sobre la doble tributación entre países desarrollados y países en desarrollo”
       • Estático: no ha sido actualizado desde su primera versión
       • Estado de la Fuente, el derecho de imposición es para el país donde se generó la renta
       • Estados de fuente se ven beneficiados al tener la potestad de la imposición
       • Entrega mayores derechos al país fuente para cobrar impuestos
       • Beneficia a los Estados que acogen la inversión pero al mismo tiempo menos atractivos para la inversión extranjera
       • No responde a un predominio de la neutralidad importadora de capitales
       • Grava la totalidad de la renta o capital