Marco Conceptual, Soporte de
las Normas Internacionales
1. Introducciòn y Caracteristicas: El proceso de búsqueda de un soporte teórico
para la regulación ha seguido etapas similares en la normalización
internacional: El IASB necesitó, en un momento de su trayectoria, apoyarse en
una Constitución contable, que sintetizara los principios básicos de su
planteamiento teórico. Con ello buscaba un apoyo para sus normas pero,
además, perseguía encontrar argumentos para disminuir las alternativas
presentes en sus pronunciamientos anteriores, como consecuencia de su
Proyecto de Comparabilidad. Entonces apareció, en 1988, el Marco Conceptual.
2. Informaciòn util, para la toma de decisiones: Del Marco Conceptual del IASB, es su decidida
orientación a la satisfacción de las necesidades de los usuarios, insertándose así de lleno en el
llamado paradigma de utilidad, es decir, en la visión que adopta para la Contabilidad el
propósito de suministrar información útil para la toma de decisiones económicas. En el Marco
Conceptual se encuentran entrelazados en una secuencia deductiva, en la que cada uno de
sus puntos se apoya en el anterior, orientándose todos ellos, en consecuencia, a la
satisfacción de los objetivos del sistema contable.
No olvidemos que la adopción de las Normas Internacionales por la Unión Europea,
aplicables en la misma a partir del año 2005 por sociedades cotizadas en bolsa en sus
cuentas consolidadas, tiene su origen en el propósito, expresado en la cumbre de Lisboa de
2000, de dar los pasos necesarios para la creación de un mercado único europeo, en el que la
información financiera ocupa un lugar ciertamente importante.
El contenido del Informe de Gestión también se verá, sin duda, ampliado. De hecho ya lo ha
sido por la Ley 62/2003 de Medidas fiscales, administrativas y de orden social, que ha incluido
en el mismo la mención a los principales riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta la
sociedad, así como la utilización de indicadores financieros y no financieros cuando sean
necesarios para la comprensión de la evolución, los resultados o la evolución de la sociedad.
3. La preferencia del Fondo Sobre la Forma: En el Marco Conceptual, las características
cualitativas son los requisitos que debe cumplir la información financiera para alcanzar
adecuadamente sus objetivos. Son comparabilidad, comprensibilidad, relevancia y
fiabilidad.
El fondo sobre la forma, de modo que, al objeto de que la información represente
fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que
éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su realidad económica, y no solamente
según su forma legal
4. El Concepto de Activo y el Deterioro de los Activos: El Marco Conceptual contempla las definiciones de
los elementos de los estados financieros activos y pasivos, apoyadas respectivamente en los conceptos
de “control” y de “probabilidad”, así como la relativa al neto patrimonial, que tiene un carácter residual
La característica esencial de un activo es su probabilidad de aportar beneficios
económicos futuros a la empresa. En consecuencia, su vida está limitada a esa
posibilidad, que puede alterarse a lo largo de su existencia, motivo por el que es
necesario plantearse periódicamente si ha existido deterioro en la misma y, en
consecuencia, en el valor de los activos, tal como establece la NIC 36
5. El Concepto de pasivo y la "Objetivizaciòn del Principio de Prudencia": Un pasivo exigible se define
como “una deuda u obligación de la entidad, surgida como consecuencia de transacciones o hechos
pasados, para cuya satisfacción es probable que la entidad se desprenda de recursos o preste servicios
que incorporen la obtención de rendimientos futuros”.
la prudencia como característica cualitativa derivada de la fiabilidad, en la medida en que debe ser el
cálculo de probabilidades el que defina la existencia de una obligación, de modo que no se produzca la
sobrevaloración consciente de pasivos o gastos.
6. Los Criterios de Valorizaciòn: El suministro de información útil, que satisfaga las necesidades de sus
usuarios, supone, por tanto, vincular modelos valorativos con objetivos de la información y adoptar
criterios alternativos y complementarios del tradicional coste histórico. La adopción por las NIC del valor
razonable para determinadas partidas, especialmente las que forman parte del denominado “submodelo
financiero”, es la consecuencia inmediata de la adopción por el Marco Conceptual de los conceptos
implícitos en el paradigma de utilidad.
La evaluación contnua de la pérdida o
ganancia derivada de la tenencia del bien,
derecho o instrumento financiero
La posibilidad de enjuiciar la actuación de
los gestores de la empresa en la tenencia de
las partidas valoradas según su valor
razonable, que constituyen a veces
auténticas actividades de la empresa,
la actualización continua de los valores, que
permite la determinación del patrimonio
neto de los accionistas según criterios
actuales
la posibilidad de distinguir, como obligaba la
contabilidad a valores corrientes, entre rentas
periódicas y resultados por tenencia de los
activos valorados a valor razonable.
La posibilidad de utilizar el valor razonable, con la implicación que ello tiene en el principio del devengo
y, por ello, en el posible reconocimiento de ingresos ante los cambios en aquel valor, pone de
manifiesto una importante característica del modelo conceptual adoptado por el IASB: la preferencia
por el balance sobre el resultado6
10. A Modo de Epìlogo: El Libro Blanco contiene7 , como es sabido, un importante conjunto de
reflexiones sobre nuestro ordenamiento contable y de recomendaciones para su posible adaptación a
las Normas Internacionales. Por otro lado, el Libro Blanco considera recomendable que la Parte Primera
del Plan General de Contabilidad, dedicada a los principios contables, se sustituya por un Marco
Conceptual, inspirador de las normas detalladas o, al menos, por un resumen del mismo, que podría ser
desarrollado posteriormente en un pronunciamiento específico.
7. El Neto Patrimonial: en el Marco del IASB, la consideración de partida diferencial entre activos y
pasivos. Por otro lado, los gastos y los ingresos, que se originan como consecuencia de
modificaciones en los activos y en los pasivos, incluidas las alteraciones en su valor, configuran, por
diferencia, el resultado, que recoge las diferencias, positivas o negativas, en los fondos propios.
Cualquier concepto de balance o es un pasivo exigible o es un fondo propio,
motivo por el que en las Normas Internacionales no tienen cabida, o si la
tienen, es con dificultades, categorías tales como los ingresos o los gastos a
distribuir en varios ejercicios.
Los incrementos o decrementos de valor en los activos y pasivos como
consecuencia del criterio valorativo adoptado (modificaciones, por
ejemplo, en el valor razonable) forman parte del resultado del período,
independientemente de que por parte de nuestro ordenamiento puedan
considerarse o no como realizados.
El neto patrimonial, en las Normas Internacionales es objeto de mayor
número de movimientos, recogiendo ajustes (por ejemplo, los derivados de
operaciones con acciones propias o las contrapartidas de cambios en
criterios contables) no contemplados en nuestro ordenamiento o limitados
por consideraciones legales.
Estudiantes: Marlon Pinzon Rodriguez, Leidy Johanna Guevara,
Eliana Marcela Buitrago, Leidy Johanna Buitrago,Paula Hernandez
Ariza y Sandra Valbuena Vargas
8. Resultado Total versus Resultado Repartible: El resultado total, que
incluiría los conceptos que tradicionalmente incluimos en el mismo, más
los novedosos, derivados especialmente de las variaciones positivas del
valor razonable en aquellas partidas a las que se aplique; y • El resultado
distribuible, que incluiría las partidas auténticamente realizadas a criterio
de nuestro ordenamiento.
9. Conciliaciòn pero con Diferencias: El Marco Conceptual del IASB y los
criterios subyacentes en nuestro ordenamiento pone de manifiesto dos
tipos de diferencias:
1. Meramente formal, que supone la reordenación
y el cambio de denominación de los elementos conceptuales
manejados; y
2. Que implica una filosofía de actuación relativamente
diferente, orientada a la mejor satisfacción de las necesidades de los
usuarios de la información financiera y, con ello, a unos objetivos
distintos para el sistema.