Normativa Doble Tributación

Normativa Doble Tributación

1. Doble Tributación

   • Es Gravar con el mismo impuesto varias veces un mismo ingreso
     • y por parte de dos o mas sujetos activo con poder tributario para hacerlo
     • En un mismo periodo de tiempo
     • parte del principio de la nacionalidad de los Estados para someter la totalidad de las rentas de sus nacionales sin importar la ubicación del origen de ganancias. (millan, 2000)
   • Es un Fenómeno patente en la tributación internacional
     • También es válido para el ámbito interno:
   • Suele darse ya que cada pais puede gravar a sus residentes y los ingresos vinculados a su territorio
   • Es un hecho natural y consecuencial a la soberania de cada Estado
   • Doctrinariamente hay dos Fenómenos de Doble Tributación
     • Doble Tributación Económica
     • Doble Tributación Jurídica

2. Aspectos Normativos

   • Doble Tributación Juridica Internacional
     • Cuando un sujeto es gravado varias veces en distintas jurisdiciones
     • Cuando dos Estados Someten a Tributación a la misma persona por Su renta mundial o Patrimonio Mundial
     • cuando una persona es residente de un Estado y recibe renta, o es propietario en otro Estado y ambos Estado Imponen tributos sobre dicha renta o patrimonio
     • Cuando cada Estado Somete a la misma persona, la cual no es residente de ninguno de los Estados, a tributación sobre rentas provenientes o patrimonio situado en uno d los estados
   • Doble tributación Económica
     • Cuando se grava a dos o más personas sobre el mismo ingreso
     • cuando dos o más Estados, gravan a una misma transacción económica, ingreso, o patrimonio en manos de diferentes titulares, y durante un mismo periodo de tiempo.
       • Existe Identidad de hecho imponible pero no de sujeto
       • Ejemplo: Referidos a los precios de transferencia en la casa matriz y las filiales de las Compañias Multinacionales
   • Medidas para atenuar la Doble Titulación
     • Convenios de Doble Tributación
       • Estructura de la OCDE Y ONU
       • Principios
         • No Discriminación
         • Procedimiento amistoso
         • Proceso de Intercambio de Información asistencia mutua
       • Componentes básicos
         • Identidad de la naturaleza del Gravamen
         • PResencia de una misma materia Imponible
         • Simultaneidad en el periodo de tiempo en el que ocurre el gravamen
         • Identidad del Sujeto sobre quien recae el tributo
         • Ejercicio de la potestad Tributaria del Estado

3. Aplicabilidad en Venezuela

   • En Venezuela de Acuerdo a la normativa Venezuela se evita de acuerdo a:
     • Ley de Reforma parcial de Ley sobre Impuesto sobre la renta (2015) Gaceta Oficial Nº 6.210 Extraordinario. Decreto 2.163, del 30 de diciembre del 2015.
       • Esta exceptuado el pago del Impuesto sobre la Renta.
       • El Incremento del Patrimonio personal, producto de Herencias o Legados por terceros.
         • Art 14 Numeral 7 de la Ley de ISLR
           • "Los donatarios, Herederos y legatarios por donaciones herencias y legados que perciban" Califican como exentos como pago del tributo.
           • Cuando una persona recibe una herencia, incrementa el patrimonio, pero esta operación esta exenta del pago de impuesto, producto de la ley Venezolana que Grava la transferencia gratuita.
         • Puede ser visto como un mecanismo interno para evitar la doble tributación
         • Evidencia ley específica que grava la transferencia gratuita, producto de legado. Evidencia formas para evitar la doble tributación
       • En el Plano Extra jurisdiccional
         • El ARt 3 " Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación suscritos por la Republica Bolivarian de Venezuela con otros paises , solo seran aplicables, cuando demuestre que es residente del país que trate y se cumplan las disposiciones del tratado respectivo.
           • El Estado tiene la potestad de suscribir tratados bilaterales para evitar la doble tributación, mediante la excención de rentas.
     • Ley de reforma del Código Orgánico Tributario (2014) Gaceta Oficial Nº 6.125 Extraordinario. Decreto. 1.434, del 18 de noviembre de 2014
       • Codigo organíco tributario establece como objetivo evitar incidencia en doble tributación internacional.
         • Ar 11 " Las Normas Tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad del órgano competente para crearlas
           • las Leyes Tributarias podrán Gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del Territorio Nacional, Cuando el Contribuyente tenga nacionalidad venezolana, esté residenciado o domiciliado en Venezuela o posea base fija en el País
         • Art 1. (parágrafo 1) Los Procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble tributación son optativos, y podrán ser solicitados por el interesado con Independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Código
     • En Venezuela, el gravado se lleva a cabo donde se origine, sin importar la ciudadanía del sujeto pasivo.

4. Ejemplos Destacables

   • Convenio para Evitar doble Tributación y Prevenir Evasión Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta Aplicación)
     • República Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de Barbados
       • Gaceta oficial Nº 5.507 del 13 de Diciembre de 2000
       • Cuando un Residente Venezolano obtiene rentas, Pueden estar sometidas a imposición en barbados estas Rentas son exentas de impuesto en Venezuela
       • Un residente de venezuela esta sometido a imposición en Venezuela sobre sus rentas mundiales
       • Cuando un residente de Venezuela obtiene rentas , que puedan estar sometidas a Imposicion en Otros Pais, Venezuela debe permitir que ese residente deduzca de su impuesto sobre la renta una cantidad igual al impuesto pagado en el país convenio
       • Las Rentas obtenidas por un residente de Venezuela, pueden estar exentas de impuestos, al calcular el monto sobre las demas rentas de ese residente, Venezuela, Sin embargo, podrá tomar en cuenta las rentas exentas.
       • Venezuela posee convenios parecidos con: Alemania, Austria, Barbados, Belarús, Brasil, Canadá, China , Entre otros.
   • Convenio para Evitar Doble Tributación en materia de Transporte Marítimo y aéreo
     • República de Venezuela y República de Francia
       • Gaceta oficial Nº34.056 del 21 de Diciembre de 1988
       • Todos los beneficios, ingresos y ganancias de capital obtenidos por una empresa de uno de los dos Estados, provenientes del Transporte marítimo y aéreo en tráfico internacional estarçan exonerados en el Otro Estado de todos los Impuestos de ese otro Estado (Excepto impuestos municipales) que sean o pueden ser aplicables a los beneficios, ingresos y ganancias de capital.
       • Aplican en caso de negocios conjuntos, provenientes de un "pool"
       • Existen convenios parecidos entre Venezuela con: Alemania, Argentina, Brasil, Canadá, Chile, España, USA, Entre otros.
   • Los convenios promueven la seguridad jurídica a inversionistas y miembros de los países contratantes.

5. Referencias

   • Millan, J (2000) Elementos de finanzas públicas y derecho Tributario. Caracas; Mobil Libros
   • Convenio para Evitar doble Tributación y Prevenir Evasión Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta Aplicación) entre República Bolivariana de Venezuela y el Gobierno de Barbados. Gaceta oficial Nº 5.507 del 13 de Diciembre de 2000.
   • Convenio para Evitar Doble Tributación en materia de Transporte Marítimo y aéreo entre República de Venezuela y República de Francia.Gaceta oficial Nº34.056 del 21 de Diciembre de 1988
   • Ley de Reforma parcial de Ley sobre Impuesto sobre la renta (2015) Gaceta Oficial Nº 6.210 Extraordinario. Decreto 2.163, del 30 de diciembre del 2015
   • Ley de reforma del Código Orgánico Tributario (2014) Gaceta Oficial Nº 6.125 Extraordinario. Decreto. 1.434, del 18 de noviembre de 2014
   • Autor: Gregth R. Hernandez B. Unidad Curricular: FInanzas y Tributos en la Integración. Universidad BIcentenaria de Aragua. Prof: Dra. Milagros Ovalles.

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