Diverse skatteemner II

Arv
1. Som hovedregel gjelder et kontinuitetsprinsipp ved inntektsbeskatningen. Kontinuitet betyr at arving eller gavemottaker overtar arvelaters eller givers inngangsverdi på overførte formuesobjekter ved et senere gevinstoppgjør, samt andre skatteposisjoner knyttet til det overførte.
  1. Unntak fra kontinuitetsprinsippet for arv: for bolig, fritidsbolig og alminnelig gårdsbruk/skogbruk som arvelater eller giver kunne ha solgt skattefritt på overføringstidspunktet er det et diskontinuitetsprinsipp, jf sktl § 9-7 (5)
    1. De nye reglene innebærer at arving eller gavemottaker ikke lenger kan oppskrive skattemessig inngangsverdi og avskrivingsgrunnlag til markedsverdi, men må overta forgjengerens skattemessige stilling.
2. Gave, herunder gavesalg og forskuddsarv
  1. Når det gis gave, herunder gavesalg og arveforskudd av formuesgjenstand eller varebeholdning knyttet til givernes virksomhet, gjelder ikke uttaksbeskatningsreglene etter 5-2 når gavemottaker er arveberettiget og det som overføres er virksomhet eller en del av virksomhet (viktig at det er snakk om virksomhet og ikke bare en gjenstand).
  2. Utgangspunktet ved gavesalg er at erverver skal videreføre inngangsverdi fra overdrager, jf 9-7 (3). Men overdrager kan bli skattlagt dersom vederlaget han mottar for gaven er høyere enn inngangsverdien (merk: inngangsverdi ikke omsetningsverdi). Får overdrager en gevinst skal denne øke inngangsverdien som overtaker får, får han et tap skal denne redusere inngangsverdien. NB: Gavesalg er realisasjon, jf. § 9-2.
    1. Er overdragers inngangsverdi 100, omsetningsverdien ved gavesalget 250 og salgssummen er 150, vil overdrager bli skattlagt for en gevinst på 50.Overdragers gevinst på 50 skal imidlertid legges til inngangsverdien slik at erverver får en inngangsverdi på 150. En tilsvarende korrigering skal foretas når overdrager får tapsfradrag ved gavesalg. Tapsfradrag er bare aktuelt når omsetningsverdien er lavere enn overdragers inngangsverdi.
  3. For arv eller gave av aksje og andel i selskap, se § 10-33, § 10.46
  4. Husk at det for bolig , fritidsbolig o.l skal være diskontinuitet, jf § 9-7(5). Dette fordi bolig kan realiseres uten beskatning.
3. Mottakk av arv eller gave utløser ikke skatteplikt for mottaker, jf. sktl § 5-50 (3).
  1. Men mottar du gave fra selskapet når du er aksjonær? Pass på å utbyttebeskatte aksjonær. Dette gjelder selv om overføringen er til nærstående, jf. § 10-11 (2).
Partiell likvidasjon
1. Vederlag for aksjen (det aksjonæren for utbetalt)
2. - Andel innbetalt kapital på aksjen
3. - Andel som er SM utbytte
4. = Urealisert gevinst/tap til omfordeling (differansen mellom inngangsverdi og innbetalt kapital)
  1. Et tap her skal øke inngangsverdien på resterende aksjers inngangsverdi. Gevinst skal redusere inngangsverdi på resterende aksjer inngangsverdi.
    1. Tapet anses ikke fradragsberettiget fordi det ikke dreier seg om et faktisk tap fordi aksjonærene i realiteten er eiere av de samme interesser i selskapet som før den partielle likvidasjonen. At aksjonærene overfærer verdier fra en aksje til en annen kan ikke gi grunnlag for tapsfrdrag på den aksje som innløses.
Ligningsforvaltningsrett
1. Skatteetaten er underlagt den offentlige forvaltning og dernest forvaltningsloven
2. Ny skatteforvaltningslov
  1. Utvidet endringsfrist for inntekts og formuesligningen fra to til fem år. Assymetri (se skatteytersklageadgang: 3 uker)
  2. Tilleggsskatt 30% til 20%. MInstegrense. Fortsatt for høy
  3. Åpner for å kunne klage på bindende forhåndsuttallelser, men uheldig at Norge fortsatt holder på at dette ikke kan bringes inn for domstolene.
  4. Høringsutkastet tar ikke opp dette med avskjæring av bevis i høyere instanser. Har du ikke tatt opp bevis ovenfor skattemyndighetene kan du ikke bringe dette opp igjen i domstolene.
    1. Skatteforvaltningsloven vil erstatte ligningsloven. I tillegg vil den nye loven erstatte en rekke skatteforvaltningsregler i annet regelverk, blant annet merverdigavgiftsloven, særavgiftsloven mv.
  5. Forslaget innebærer at forvaltningsreglene for skatt og avgift samles i én uttømmende skatteforvaltningslov. Hovedformålet med forslaget er å øke tilgjengeligheten for brukerne gjennom et helhetlig, systematisk og oversiktlig regelverk.
3. Lignl § 10-5 nr 1 om satser for skjerpet tilleggsskatt kan ullustrere skillet mellom rettsanvdelsesskjønn og fritt skjønn. Forsett eller grov uaktsomhet - rettsanvendelsesskjønn. 15% eller 30% tilleggsskatt er fritt skjønn - vanskeligere å overprøve.
Skattefrie institusjoner
1. Tar hensyn til aktivitet i datterselskap jf Veritas dommen
  1. "Ved vurderingen av en institusjons ervervsmessighet, skal det tas hensyn til samtlige aktiviteter; enten de har et klart ikke-ervervsmessig eller ervervsmessig preg. I Rt 1991 s 491 (Veritas II) sa førstvoterende: «Det følger slik jeg ser det direkte av lovbestemmelsens ordlyd at vurderingen av om det foreligger skatteplikt etter første ledd, må omfatte institusjonens samlede virksomhet»."
  2. Både i Veritas II-dommen og Sintef-dommen dreiet seg om tilfelle der det var naturlig å se stiftelsen og aksjeselskapenes virksomhet under ett.
2. Virkeligjør det idelle formål
  1. Det er etter norsk rett ikke tvilsomt at økonomiske aktiviteter som virkeliggjør et ikke-ervervsmessig formål, går inn under skattefritagelsen (jf Rt 1955 s 175 Veritas I, Rt 1985 s 917 NKS og Rt 1997 s 1602 (Utv 1997 s 1137 Bodø/Glimt). Aktiviteter som realiserer institusjonens ideelle formål, er ikke skattepliktlige selv om de er inntektsbringende. Et klassisk eksempel som kan illustrere skillet, er en studentsamskipnads studenthybler. Så lenge hybler leies ut til studenter, er leieinntektene skattefrie. Samskipnadens formål virkeliggjøres direkte ved å leie ut boliger til studenter. Om sommeren kan studentsamskipnaden leie ut hele eller deler av studentbyen til sommerhotell. Disse inntektene bidrar til å finansiere formålet fordi overskuddet fra sommerhotellet gjør studentutleien rimeligere. Men det er ingen direkte virkeliggjørelse. Ergo skal inntektene fra sommerhotellet beskattes.
  2. Hvis en ideell forening som skal ivareta generelle næringsinteresser, holder kurs for egne medlemmer innenfor foreningens område, er dette vanligvis å regne som realisering av det ideelle formål. Hvis kursene er åpne for alle, og prisingen klart markedsorientert, kan dette tale for en annen konklusjon.
3. Kr 70 000- og 140 000-grensene
  1. Driver selskapet økonomisk aktivitet ved siden av som omfattes av skatteplikt så vil denne være skattefri så lenge den er under 70 000 eller 140 000 for allm og vedl org.
    1. Absolutt skatteplikt dersom utleie av fast eiendom. Har ikke noe å si om dette anses for å være passiv kapital. Skatteplikt
4. Tilfeldighetsunntagelsen
  1. TIlfeldige skattepliktige inntekter holdes utenfor
    1. En enkel illustrasjon av grensen går ved permanente bruktmarkeder som er skattepliktige, i motsetning til mer sporadiske loppemarkeder som er skattefrie. At et loppemarked gir betydelige inntekter, kan etter praksis ikke føre til skatteplikt. En organisasjon som tar på seg flyttejobber på dugnadsbasis, kan bli skattepliktig dersom aktiviteten får et regelmessig, omfattende og profesjonelt preg.
Skatteplanlegging
1. Treaty shopping - Man etablerer seg i land med gunstige skatteavtaler. • Obs: Beneficial owner - Cadbury Schweppes-avgjørelsen - Wholly artifical • Kan bli NOKUS beskattet
  1. Flytte skattepliktig inntekt - Flytte inntektskilder fra høyskatteland til lavskatteland • Et konsern kan for eksempel flytte eiendeler, risiko og funksjoner til lavskatteland. Legge igjen lav risiko i høyskattelandet => Dette innebærer at høyere andel inntekt må allokeres til lavskattelandet. Men må her ta hensyn til exit-beskatning. Langtidsperspektiv.
    1. Bruk av hybrid instrumenter - Det er ikke alltid et klart skille mellom klassifiseringen av et instrument som gjeld eller EK. Et land kan klassifisere et finansielt instrument som gjeld mens et annet som EK. Utnytter dette.
      1. Tykk og tynn kapitalisering - avhengig av om man ønsker å redusere eller øke inntekt i et land kan man benytte seg av tykk og tynn kapitalisering.
        Bruk av finansiering - Opprette et finansieringsselskap i et lavskatteland
        Fordel å etablere i et land uten kildeskatt på rentebetalinger. Belgia er ideelt pga NID. Belgia likestiller EK med gjeld ved at det gis et tenkt fradrag.
        Fare for NOKUS beskatning men Belgia har lagt inn kommentar i OECD hvor de sier at NOKUS er i strid med skatteavtalen.
        Kan Norge bli utnyttet for skatteplanlegging?
        Stort skatteavtale nettverk Ikke LOB klausul i skatteavtalen mellom Norge og USA Gunstig skatteavtale med Sveits Dvs. tilgang til inn/ut av EØS Norge er en del av EØS Gunstig fritaksmetode Ingen krav til eiertid eller eierandel innenfor EØS Ingen kildeskatt på renter eller royalty Konsernbidrag
        Men omfattende omgåelsesregler, ulovfestet og lovfestet
        Gjennomskjæring? Statoil Angola saken.
Konsernbidrag
1. Viktig å huske at 10-4 (2) KUN gjelder for selskaper hjemmehørende INNENFOR EØS. Disse anses likestilt med norske selskaper såfremt de er AS, de er skattepliktig etter 2-3 og de har en filial i Norge.
  1. Det finnes dog unntak. Som følge av Mark Spencer dommen i Storbritannia så kan et selskap som er hjemmehørende i et skatteavtaleland kunne motta konsernbidrag. Men det vil ikke kunne avgi konsernbidrag til Norsk selskap. Dette anses ikke for å være i strid med OECD diskrimineringsbestemmelser.

Next up

Diverse skatteemner II

Description

Resource summary

Similar

	Created by linjerbok over 10 years ago