Procedimiento Contencioso Tributario

Procedimiento Contencioso Tributario

1. El derecho tributario, como rama del derecho tiene dos aristas o sub ramas, la rama de derecho sustantivo o material que regula relaciones jurídicas tributarias sustanciales suscitadas entre acreedor y deudor tributario –contribuyente administrado o administración pública-, y un derecho adjetivo o procesal que ha de versar sobre la actividad procedimental administrativa desarrollada por los órganos de resolución en la materia para resolver cuestiones tributarias materiales sometidas a su conocimiento.

2. Es un proceso jurisdiccional, que se presenta con la finalidad de obtener un re examen del acto administrativo en conflicto sometiendo al conocimiento de una autoridad imparcial y pluripersonal

   • El hecho previo que debe darse, es aquella manifestación de la voluntad administrativa de la autoridad, plasmada en un acto administrativo, el cual se considere contrario a los derechos del contribuyente administrado. En este sentido, quien se sienta afectado por este acto, es quién dará inicio al proceso en la vía judicial mediante una demanda que deduzca una acción ante el Tribunal Contencioso Tributario.

3. El Tribunal Contencioso Tributario .-Es el órgano competente; que tiene competencias legales que se determinan textualmente en la Ley de la siguiente forma: “Código Orgánico General de Procesos (COGEP).- Artículo 300.- Las jurisdicciones contencioso tributaria y contencioso administrativa previstas en la Constitución y en la ley, tienen por objeto tutelar los derechos de toda persona y realizar el control de legalidad de los hechos, actos administrativos o contratos del sector público sujetos al derecho tributario o al derecho administrativo; así como, conocer y resolver los diversos aspectos de la relación jurídico tributaria o jurídico administrativa, incluso la desviación de poder

   • Este trámite está contemplado en el Código Orgánico General de Procesos, el cual, define al procedimiento ordinario como el proceso más común, ya que se tramitará en él todas aquellas causas que no tengan especificado un procedimiento especial para su tramitación.
     • El procedimiento ordinario determinado en el Código Orgánico General de Procesos, es un proceso con tiempos más largos, sin embargo, es uno de los procedimientos que la doctrina lo denomina “más garantista”, porque ofrece a las partes más oportunidades en la defensa de sus derechos; al hablar de tiempos más largos, el proceso se divide en etapas de sustanciación, estas están íntimamente relacionadas al principio de preclusión, debido a que, al momento que una se termina, inicia la siguiente, consecuentemente no se puede volver a la anterior.
       • Etapas
         • El procedimiento judicial ordinario está conformado por cuatro etapas, las cuales son:
           • Etapa Introductoria
             • Es la etapa inicial de la causa, ya que en ella se van a establecer ciertos aspectos generales, pero, fundamentales de la causa, de tal manera que estos aspectos garantizarán de forma primaria la licitud y validez del proceso. En lo medular, lo que se logra con el cumplimiento de la etapa introductoria es determinar la legitimación activa, legitimación pasiva, domicilio de las partes, competencia del Tribunal y finalmente el objeto de la controversia teniendo como fundamento el acto administrativo en conflicto. En esta etapa inicial el actor –contribuyente administrado o deudor tributario- es quien ejerce su derecho fundamental de acceso a la justicia activándolo mediante la acción contencioso-tributaria que deduce con la demanda.
               • La demanda es el documento escrito en el cual la parte actora pone en conocimiento del Tribunal de lo Contencioso Tributario los hechos que se suscitaron con la administración tributaria.
                 • De acuerdo al Código Orgánico General de Procesos las normas específicas para el Procedimiento Contencioso Tributario son jerárquicamente superiores a las generales del mismo cuerpo legal, de tal manera que aparte de los requisitos generales de todas las demandas se debe cumplir con otros requisitos específicos.
                   • Los requisitos generales a todas las demandas determinados en el Código Orgánico General de Procesos son los siguientes:
                     • 1. La designación de la o del juzgador ante quien se la propone
                     • 2. Generales de ley del actor y de su representado cuando sea necesario.
                     • 3. Los nombres completos y la designación del lugar en que debe citarse a la o al demandado, además de dirección electrónica.
                     • 4. La narración de los hechos detallados y pormenorizados.
                     • 5. Los fundamentos de derecho que justifican el ejercicio de la acción.
                     • 6. El anuncio de los medios de prueba que se ofrece para acreditar los hechos y del acceso judicial a la prueba
                       • Requisitos
                         • Conducencia: es aquella idoneidad del medio probatorio anunciado para justificar el hecho que se trata.
                         • Pertinencia: los medios probatorios deben referirse a los hechos descritos en la demanda.
                         • Utilidad: el medio debe servir para crear una convicción al Tribunal de lo Contencioso Tributario.
                     • 7. La pretensión clara y precisa que se exige
                     • 8. La cuantía del proceso.
                     • 9. La especificación del procedimiento en que debe sustanciarse la causa.
                     • 10. Los demás requisitos que las leyes de la materia determinen para cada caso.
             • Etapa de Sustanciación
               • Es aquella en la que se tramita lo establecido en la etapa introductoria, se da inicio a la impugnación del acto administrativo que posiblemente estaría vulnerando los derechos de la parte actora. Por otro lado, la parte demandada presenta su contestación a la demanda exhibiendo la resolución o acto impugnado y todo el expediente que sirvió como antecedentes para llegar a la emisión del acto. Posterior a la contestación se da una audiencia preliminar, la cual, sirve para “sanear” él y subsanar cualquier vicio de nulidad en el procedimiento o, por el contrario, si no se puede subsanar aceptar una excepción previa y dar por terminado el proceso.
                 • Se anuncian los medios de prueba, desarrollándose a través de los actos de ofrecimiento o proposición de los medios de prueba y su consecuente admisión o rechazo por parte del juez, los medios probatorios admitidos son aquellos que pasan a la audiencia de juicio para su práctica.
                   • Se resuelven mediante autos interlocutorios la validez del proceso, las excepciones previas y la admisión de las pruebas y posteriormente se procede con la audiencia de juicio en la cual las partes expresan las argumentaciones tendentes a demostrar que han quedado probados los hechos en que fundaron sus respectivas pretensiones y excepciones y que resultan aplicables los preceptos jurídicos invocados en apoyo de dichas pretensiones y excepciones.
                     • Una vez que terminen los alegatos, lo que sigue en esta etapa es la práctica de la prueba, con lo cual, se consigue demostrar la veracidad y autenticidad de los hechos narrados en los alegatos y en el libelo de la demanda. Los medios probatorios que fueron anunciados y admitidos en la audiencia preliminar, se practican en esta audiencia, exhibiendo ante los jueces, leyendo la parte pertinente –si son medios probatorios documentales- o receptándose los testimonios de los testigos, de tal manera que, los jueces tengan los elementos de convicción suficientes para resolver.
               • Etapa de Decisión
                 • Es de competencia exclusiva de los jueces del Tribunal Contencioso Tributario, una vez que el Tribual conoce el proceso, sus alegatos, pruebas, etc., corresponde resolver la causa, de tal manera que en la misma audiencia de juicio emite su resolución, esto es, dando la razón a una o a otra parte dependiendo de los hechos probados que se contraponen a lo largo del proceso.
                   • La resolución debe ser jurídicamente válida debiendo cumplir con varios requisitos determinados en el Código Orgánico General de Procesos, tener una parte introductoria donde se establecen los hechos controvertidos, la parte de análisis jurídico del Tribunal y por último la parte resolutiva que es la final de la sentencia. Una de las partes medulares de la sentencia, es la resolución del fondo del asunto o su parte resolutiva que debe contener y garantizar el derecho a la motivación, es decir, la aplicación de la norma a los hechos probados y que traiga como consecuencia la aplicación de la norma antes citada, además, tiene que cumplir con ciertos estándares constitucionales que ha fijado la Corte Constitucional, que no es tema de análisis en el presente trabajo de investigación.
                     • Finalmente, la sentencia del Tribunal se ejecutoría en tres días siendo susceptible de recursos horizontales, como aclaración o ampliación para que todo su contenido quede claro y comprensible a las partes para su posterior ejecución y cumplimiento íntegro.
                 • Etapa de Impugnación
                   • Es el reconocimiento del derecho fundamental a recurrir, en el caso del proceso contencioso tributario sería someter la decisión del Tribunal Contencioso Tributario al conocimiento de un órgano jurisdiccional superior; sin embargo, aquí nace el problema de este trabajo de investigación, ya que en la práctica no existe dicho reconocimiento.
                     • El derecho a recurrir se lo puede ejercer mediante varios recursos, estos pueden ser horizontales o verticales. Los horizontales son: la aclaración y la ampliación y el recurso de apelación, siendo el recurso vertical por excelencia e idóneo para que el órgano superior conozca nuevamente el fondo de la controversia y sin estar limitado por causales determinadas en la Ley
                       • El recurso de apelación contemplado en la Constitución de la República -como derecho fundamental- y en el Código General de Procesos como norma sustantiva, es aquel que se puede presentar en contra de cualquier auto o sentencia que perjudique o atente contra los intereses de una de las partes, por lo que, en el caso de estudio se podría presentar en contra de autos interlocutorios de admisión o inadmisión de pruebas o excepciones previas dictados en la primera parte de la etapa de sustanciación o a su vez, en contra de la sentencia que resuelve el fondo del asunto. Esta sería la etapa de impugnación del proceso Contencioso Tributario, reconociendo y respetando los derechos fundamentales de las partes, sin embargo, al analizarlo en la práctica no existe órgano jurisdiccional que conozca y resuelva la impugnación.
                         • Es importante mencionar que existen algunas que por mandato de la Ley se tramitan en procedimiento sumario; pero, son las que la ley las determina y el único cambio que sufre el procedimiento es que las tres etapas se unen y se tramitan en una sola audiencia siendo procedimientos más cortos y rápidos, a diferencia del procedimiento ordinario ya nombrado.

4. Principios Rectores del Derecho Procesal Tributario

   • Principio del debido proceso
   • Principio de verdad material
   • Principio de congruencia procesal y la facultad de reexamen
   • Principio de doble instancia o doble conforme