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NIF D-5 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

OBJETIVO

Establecer las normas para la valuación, presentación y revelación de los arrendamientos en los estados financieros de una entidad económica

Ya sea como arrendataria o como arrendadora

Lograr que los arrendatarios y arrendadores proporcionen información relevante que represente la sustancia económica de esas transacciones y que brinde una base a los usuarios de los estados financieros

ALCANCE

Esta NIF debe ser aplicada por todas las entidades que emitan estados financieros

Esta NIF no aplica a las siguientes situaciones

A) Acuerdos de arrendamiento de sitios para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares

B) Arrendamientos de activos biológicos

C) Acuerdos de concesión de servicios

D) Licencias de propiedad intelectual

E) Derechos mantenidos bajo acuerdos de licencia

Si un arrendatario opta por no aplicar los requerimientos para arrendatarios de la sección 41 el arrendatario debe reconocer los pagos asociados con dichos arrendamientos como un gasto

Arrendamientos a corto plazo

Si un arrendatario reconoce los arrendamientos a corto plazo

A) Hay una modificación al contrato de arrendamiento

B) Se ha producido un cambio en el plazo del arrendamiento

Arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor

Un activo subyacente puede ser de bajo valor sólo si

A) El arrendatario puede beneficiarse del uso del activo subyacente por sí mismo o junto con otros recursos

B) El activo subyacente no es altamente dependiente o está altamente interrelacionado con otros activos

CONDICIONES DE RECONOCIMIENTO

Identificación de un arrendamiento

Mientras se determina si un contrato es, o contiene, un arrendamiento se hace referencia al potencial arrendador como el proveedor, y al potencial arrendatario como el cliente

Se considera que un contrato transfiere el derecho de uso de un activo a lo largo de todo el periodo de uso, si el cliente tiene el derecho a

Una entidad debe evaluar si un contrato contiene un arrendamiento para cada componente potencialmente separable

A) Obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del activo a lo largo de todo el periodo de uso

B) Dirigir el uso del activo

Combinación de contratos

Una entidad puede aplicar esta NIF a un conjunto de arrendamientos con características similares

Una entidad debe combinar dos o más contratos negociados al mismo tiempo, o en fecha cercana, con la misma contraparte y reconocerlos como uno solo, si se cumplen uno o más de los siguientes criterios

A) Los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial global que sólo puede entenderse considerándolos en conjunto

B) La contraprestación por pagar en un contrato depende del precio o desempeño del otro contrato

C) Los derechos a usar los activos subyacentes transferidos por los contratos forman un único componente del arrendamiento

Identificación de activos en arrendamiento

Un activo en arrendamiento se identifica por estar explícitamente especificado en un contrato; sin embargo, puede también identificarse por estar implícitamente especificado en un contrato

Derechos de sustitución sustantivos

Un cliente no tiene el derecho de controlar el uso de un activo si el proveedor tiene el derecho sustantivo de sustituirlo a lo largo de todo el periodo de uso, aún si un activo está identificado

El derecho de un proveedor de sustituir un activo es sustantivo sólo cuando se satisfacen las dos siguientes condiciones

La evaluación de si el derecho de sustitución de un proveedor es sustantivo se basa en hechos y circunstancias al comienzo del contrato y debe excluir la consideración de eventos futuros

A) El proveedor tiene la capacidad práctica de sustituirlo por activos alternativos a lo largo de todo el periodo de uso

B) El proveedor se beneficiaría económicamente del ejercicio de su derecho a sustituir el activo

Derecho a obtener beneficios económicos del uso

Para controlar el uso de un activo identificado, se requiere que un cliente tenga el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos procedentes de su uso a lo largo de todo el periodo de uso

Un cliente puede obtener los beneficios económicos del uso de un activo directamente o indirectamente

Derecho a dirigir el uso

Un cliente tiene el derecho a dirigir el uso de un activo a lo largo de todo el periodo de uso sólo si

A) Tiene el derecho a decidir cómo y para qué propósito se usa el activo en ese periodo de uso

B) Las decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito se usa el activo están predeterminadas y el cliente

C) Tiene el derecho a operar el activo

D) Diseñó el activo

Al evaluar si un cliente tiene el derecho a dirigir el uso de un activo, deben considerarse sólo los derechos de toma de decisiones relevantes sobre su uso durante el periodo de uso

Derechos protectores

Un contrato puede incluir términos y condiciones diseñados para proteger el interés del proveedor en el activo u otros activos, para proteger a su personal, o para asegurar el cumplimiento por el proveedor con las leyes o regulaciones

Separación de los componentes de un contrato

Para un contrato que es o contiene un arrendamiento, una entidad debe reconocer cada componente de arrendamiento dentro del contrato como un arrendamiento por separado de los componentes que no constituyen un arrendamiento

El derecho a usar un activo subyacente es un componente separado de arrendamiento si

A) El arrendatario puede beneficiarse del uso del activo subyacente por sí mismo o junto con otros recursos que están fácilmente disponibles

B) El activo subyacente no es altamente dependiente ni está altamente interrelacionado con otros activos subyacentes en el contrato

Condiciones de reconocimiento aplicable al arrendatario

Para un contrato que contiene un componente de arrendamiento y, en su caso, uno o más componentes adicionales que son o no de arrendamiento, un arrendatario debe distribuir la contraprestación del contrato a cada componente del arrendamiento

PLAZO DEL ARRENDAMIENTO

Se determina como el periodo no cancelable del mismo y los periodos cubiertos por una opción

Para determinar el plazo del arrendamiento y evaluar la duración del periodo no cancelable del mismo, debe analizarse el contrato y determinar el periodo por el que es exigible.

El plazo del arrendamiento empieza en la fecha de comienzo del arrendamiento e incluye los periodos de gracia

NORMAS DE VALUACIÓN

Reconocimiento inicial

Reconocimiento posterior

Un arrendatario debe reconocer un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento en la fecha de comienzo del arrendamiento.

Reconocimiento inicial del activo por derecho de uso

Reconocimiento inicial del pasivo por arrendamiento

En la fecha de comienzo del arrendamiento, un arrendatario debe valuar el activo por derecho de uso al costo

En la fecha de comienzo del arrendamiento, un arrendatario debe valuar el pasivo por arrendamiento al valor presente de los pagos futuros por arrendamiento por efectuar

Los pagos variables por arrendamiento que dependen de un índice o una tasa

Reconocimiento posterior del activo por derecho de uso

Después de la fecha de comienzo del arrendamiento, un arrendatario debe valuar un activo por derecho de uso al costo

Reconocimiento posterior del pasivo por arrendamiento

Después de la fecha de comienzo del arrendamiento, un arrendatario debe valuar un pasivo por arrendamiento

Remedición del pasivo por arrendamiento

El importe de la remedición del pasivo por arrendamiento debe reconocerse como un ajuste al activo por derecho de uso; sin embargo, si el importe en libros del activo por derecho de uso se ha reducido a cero y se produce una reducción adicional en la valuación del pasivo por arrendamiento

Modificaciones de un contrato

Un arrendatario debe reconocer una modificación al contrato como un arrendamiento separado sólo si se presentan las dos siguientes condiciones:

La modificación incrementa el alcance del arrendamiento añadiendo el derecho a usar uno o más activos subyacentes

La contraprestación por el arrendamiento se incrementa por un importe acorde con el precio independiente del incremento en el alcance

NORMAS DE PRESENTACIÓN

Arrendatario

Debe presentar en el estado de situación financiera o en las notas:

a) Los activos por derecho de uso dentro del mismo rubro del estado de situación financiera que le hubieran correspondido a los activos subyacentes de haber sido de su propiedad

b) Los pasivos por arrendamiento por separado de los demás pasivos o revelando qué rubros del estado de situación financiera los incluyen

Arrendador

En el caso de un arrendamiento financiero, la inversión neta en el arrendamiento debe sujetarse a las mismas consideraciones que los demás activos, por lo que respecta a su clasificación como activo circulante o activo no circulante

En el estado de flujos de efectivo, un arrendador debe clasificar los cobros por arrendamientos dentro de las actividades de operación

NORMAS DE REVELACIÓN

Arrendatario

Un arrendatario debe revelar en un formato apropiado los siguientes importes para el periodo sobre el que se informa:

a) Cargo por depreciación o amortización de los activos por derecho de uso por clase de activo subyacente

b) Gasto por intereses por los pasivos por arrendamiento

c) El gasto relacionado con arrendamientos a corto plazo y de bajo valor por los cuales no se ha reconocido el activo por derecho de uso aplicando

d) El gasto relativo a pagos variables por arrendamiento no incluidos en la valuación de los pasivos por arrendamiento

e) Ingresos por subarrendamientos de los derechos de uso de activos

f) Salidas de efectivo totales por arrendamientos.

g) Adiciones de activos por derecho de uso.

h) Ganancias o pérdidas que surgen de transacciones de venta y arrendamiento en vía de regreso

i) El importe en libros de los activos por derecho de uso al final del periodo sobre el que se informa, por clase de activo subyacente

Arrendador

Un arrendador debe revelar en un formato apropiado los siguientes importes para el periodo sobre el que se informa:

Un arrendador debe revelar información cuantitativa y cualitativa adicional sobre sus actividades de arrendamiento

a) Para arrendamientos financieros

b) Para arrendamientos operativos

a) La naturaleza de las actividades por arrendamientos

b) La forma en que el arrendador administra el riesgo asociado con cualquier derecho que conserve sobre los activos subyacentes

Un arrendador debe proporcionar una explicación cuantitativa y cualitativa de los cambios significativos durante el periodo de la inversión neta en los arrendamientos financieros

Un arrendador debe aplicar los requerimientos de información a revelar de las normas correspondientes, con base en la naturaleza de los activos en arrendamiento

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2019. Se permite su aplicación anticipada para las entidades que utilicen la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes, y NIF D-2, Costos por contratos con clientes, antes de la fecha de aplicación inicial de esta NIF. Si una entidad aplica esta NIF de manera anticipada, debe revelar este hecho

LEY SÁNCHEZ DANIELA 3CM30