NIF B-2

NIF B-2

Establecer normas generales para la presentación, estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo y revelaciones del estado financiero básico.

Objetivo

Aplicables a todas las entidades que emiten estados de flujos de efectivo en los términos establecidos por la NIF A-1, Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera, Capítulo 30, Objetivo de los estados financieros.

Alcance

Aspectos Generales

El estado de flujos de efectivo muestra las entradas y salidas del efectivo de la entidad en el periodo, las cuales son clasificadas actividades de operación, inversión y de financiamiento

Las entidades necesitan efectivo para realizar sus operaciones, pagar sus obligaciones y coma en caso de entidades lucrativas, pagar rendimientos Asus propietarios.

La importancia del estado de flujos de efectivo radica en dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo, en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados

El estado de flujos de efectivo y los demás estados financieros básicos proporcionan información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en su estructura financiera.

La información histórica de los flujos de efectivo se usa como indicador del importe coma del momento de la generación y de la probabilidad de los flujos de efectivo futuros; también es útil para confirmar en el momento actual coma las predicciones hechas en el pasado respecto a los flujos de efectivo futuros.

Con base en la NIF A-1 coma capítulo 20, postulados básicos, mientras el estado de resultado integral muestra las operaciones de la entidad que se devengaron en el periodo, el estado de flujos de efectivo presenta las operaciones que se realizaron en el mismo periodo.

Normas Presentación

Normas Generales

Estructura básica

Actividades de operación

Actividades de inversión

Actividades de financiamiento

Incremento o disminución neta de efectivo

Efectivo al principio del periodo

Efectivo al final del periodo

Consideraciones adicionales

Con base en la NIF B-10, efectos de la inflación, cuando el entorno económico es clasificado como no inflacionario, la entidad debe presentar el estado de flujos de efectivo expresado en valores nominales.

La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo, ejemplo: adquisición a crédito de propiedades, planta y equipo y derechos de uso; fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas; efectos por valuación del valor razonable; conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones; pagos en acciones a los empleados; donaciones o aportaciones de capital en especie.

La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo en actividades de operación coma de inversión y de financiamiento.

La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir los siguientes rubros: actividades y operación, actividades de inversión, derogado, actividades de financiamiento, incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo, efectos por cambios en el valor del efectivo, efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo, y efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo.

Dentro de cada grupo de actividades la entidad debe presentar los flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y pagos.

Los flujos pueden presentarse en términos netos cuando se refieren a: cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es rápida coma su vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo; cobros y pagos en efectivo por cuentas de clientes coma siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal coma sin incluir otras actividades de éste con la entidad; pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores coma siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal.

Los flujos de efectivo que provienen de las actividades de operación son un indicador de la medida en que las actividades han generado fondos líquidos suficientes para mantener la capacidad de operación de la entidad.

Se incluyen actividades que intervienen en la determinación de la utilidad o pérdida neta de la entidad en el cambio neto en el patrimonio contable exceptuando aquellas que están asociadas con las actividades de inversión o las de financiamiento.

Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son: cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios, cobros en efectivo derivados de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos; pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios; pagos en efectivo por beneficios a los empleados, así como pagos en efectivos efectuados en su nombre; pagos o devoluciones en efectivo coma de impuestos a la utilidad; pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de las operaciones de la entidad, diferentes a los impuestos a la utilidad; cobros y pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros negociables; Cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros con fines de cobertura de posiciones primarias cuyos flujos de efectivo se clasifican como de operación; Cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros por concepto de primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas y cualquier cobro o pago que no pueda ser asociado con las actividades de inversión o de financiamiento.

Los flujos en efectivo relacionados con actividades de inversión representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente coma hacia partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo.

Pagos en efectivo para la adquisición, instalación y para el desarrollo de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.

Cobros en efectivo por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo

Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros, distintos de los instrumentos financieros negociables

Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros de capital emitidos por otras cantidades

Préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operación

Cobros en efectivo derivados del reembolso de préstamos a terceros y cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros derivados con fines de cobertura, cuya posición primaria cubierta sea considerada como parte de las actividades de inversión

Ejemplos:

Se muestra a los flujos de efectivo destinados a cubrir las necesidades de efectivo de la entidad como consecuencia de compromisos derivados de sus actividades de operación e inversión.

Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación como actividades de inversión y de financiamiento, deben presentarse los flujos de efectivo netos de estas 3 secciones.

Se denomina incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo punto cuando este importe es positivo, se denomina incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo.

Cuando es negativo, se denomina disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo.

El efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo corresponde al saldo de efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el estado de situación financiera del final del periodo anterior coma el cual debe incluir el efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos.

El efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo coma dentro del estado de flujos de efectivo coma debe determinarse por la suma algebraica de los rubros:

1) incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo

2) efectos por cambios en el valor del efectivo

3) efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo

Los intereses deben presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida con la que están asociados. Los intereses pagados, deben presentarse dentro de las actividades de financiamiento debido a que representan los costos de haber obtenido recursos por parte de los acreedores financieros de la entidad

Los flujos de efectivo derivados de dividendos cobrados deben presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida con la que están asociados.

Procedimiento

Actividades de operación

Actividades de inversión y de financiamiento

Flujos de efectivo de operaciones extranjeras

Estado de flujos de efectivo consolidado

Estados de flujos de efectivo comparativos

Método directo

Deben presentarse por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos

Método indirecto

se presenta en primer lugar la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o el cambio neto en el patrimonio contable

La entidad debe determinar y presentar por separado los flujos de efectivo derivados de las principales categorías de cobros y pagos brutos relacionados con las actividades de inversión y financiamiento

La conversión del estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la moneda del informe coma de una operación extranjera en un entorno económico no inflacionario, debe realizar lo siguiente:

Los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio histórico

El referido a la fecha en la que se generó cada flujo en cuestión

El saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo anterior

El saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de fecha de cierre del periodo anual.

Operación extranjera en un entorno económico inflacionario coma se debe realizar: los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio de cierre del periodo actual; el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual; El saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual.

Deben eliminarse los flujos de efectivo que ocurrieron en el periodo entre las entidades legales que forman parte de la entidad económica que se consolida.

Cuando el entorno económico de la entidad es no inflacionario, los estados de flujo de efectivo comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en valores normales.

Si el entorno económico es inflacionario coma los estados de flujo de efectivo comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias del periodo adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual

Cuando el entorno económico de la entidad cambia de no inflacionario a inflacionario, los estados de flujo de efectivo de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual.

Si el entorno económico ha cambiado de inflacionario a no inflacionario coma los estados de flujo de efectivo de periodos anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo del último estado de flujos de efectivo presentado dentro de un entorno inflacionario

Normas de revelación

Respecto a las adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios, debe revelarse:

La contraprestación total derivada de dichas adquisiciones o disposiciones desglosando la porción de la contraprestación pagada o cobrada en efectivo y el importe de efectivo recibido con que contaba la subsidiaria o el negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición

El importe de los activos y pasivos distintos del efectivo de la subsidiaria o negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición el importe de impuesto a la utilidad pagado atribuible a dichas disposiciones de subsidiarias y otros negocios

Respecto a la entidad debe revelar información que ayude a comprender su situación financiera y liquidez:

Deben revelarse los flujos totales cuando los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad hayan quedado segregados en los distintos grupos de actividades;

El importe de los préstamos no utilizados que puedan ser disponibles para actividades y operación o para el pago de operaciones de inversión o de financiamiento;

Las operaciones relevantes de inversión y de financiamiento que no hayan requerido el uso de efectivo o equivalentes al efectivo;

Los importes totales de flujos de efectivo de actividades de operación coma de inversión y de financiamiento de cada uno de los segmentos de negocio considerados para elaborar los estados financieros;

El importe total de flujos de efectivo que representan excedentes para futuras inversiones o para pagos de financiamientos o rendimientos a los accionistas capacidad de operación, separado de los flujos de efectivo que esencialmente se requieren para mantener la capacidad de operación de la entidad y

Los cambios relevantes, en pasivos considerados como parte de las actividades de financiamiento, debe presentarse el movimiento de los saldos inicial al final de dichas partidas mostrando lo siguiente: cambios de los flujos de efectivo; cambios derivados de obtener o perder control de subsidiarias y otros negocios; el efecto de cambios por fluctuaciones cambiarias; cambios en su valor razonable; cambios en los activos financieros asociados tales como cambios en los activos financieros que se utilizan como cobertura de pasivos financieros y otros cambios considerados relevantes

Vigencia

Entra en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 01/01/2008 salvo las modificaciones a los párrafos 11 b, 11 c, 15 f, 33, 33 a, 33 b, 33 c, 34 y 53. Las mejoras a las nif 2010 coma tienen vigencia a partir del primero de enero de 2010 y deben aplicarse en términos establecidos en el párrafo 66. Se deja sin efecto al boletín B-12, estado de cambios en la situación financiera.