NIA 250 - Consideración de las
disposiciones legales y reglamentarias en
la auditoría de estados financieros
Alcance
Trata la responsabilidad que tiene el auditor
de considerar las disposiciones legales y
reglamentarias en la auditoría de estados
financieros
No es de aplicación en el caso de otros
encargos en los que se contrata al auditor
para comprobar el cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias
específicas
Efecto de las
disposiciones
legales y
reglamentarias
El efecto sobre los estados financieros
puede variar considerablemente. Algunas
pueden tener un efecto directo sobre los
estados financieros y otros un efecto
indirecto. Se consideran ambos casos.
Responsabilidad del
cumplimiento de las
disposiciones legales y
reglamentarias
Es responsabilidad de la dirección,
asegurar que las actividades de la
entidad se realizan de conformidad
con las disposiciones legales y
reglamentarias
Responsabilidad del
Auditor
El auditor es responsable de la
obtención de una seguridad
razonable de que los estados
financieros, en su conjunto,
están libres de incorrecciones
materiales, debidas a fraude o
error, el auditor tendrá en cuenta
el marco normativo aplicable
Objetivos
a) Obtener evidencia del
cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias que tienen
un efecto directo en los EEFF
b) La aplicación de procedimientos
específicos que ayuden a identificar
casos de incumplimiento de otras
disposiciones que puedan tener un
impacto en los EEFF
c) Responder adecuadamente al
incumplimiento o a indicios del
mismo identificados durante la
realización de la auditoría
Definición
Incumplimiento: acciones u
omisiones de la entidad,
intencionadas o no, que son
contrarias a las disposiciones
legales y reglamentarias vigentes
Requerimientos
Consideración por el
auditor del
cumplimiento de las
disposiciones legales y
reglamentarias
El auditor obtendrá un conocimiento
general del marco normativo
aplicable a la entidad y del modo en
que la entidad cumple con dicho
marco
El auditor obtendrá evidencia de
auditoría suficiente y adecuada con
respecto al cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias
que, tienen un efecto directo en la
determinación de los importes e
información a revelar materiales en los
estados financieros
El auditor aplicará los siguientes
procedimientos de auditoría con el fin
de ayudar a identificar casos de
incumplimiento de otras disposiciones
legales y reglamentarias: (a) indagar
ante la dirección sobre el
cumplimiento de dichas disposiciones
legales y reglamentarias y (b)
inspeccionar las comunicaciones
escritas con las correspondientes
autoridades que han concedido la
licencia o son responsables de la
regulación
El auditor solicitará a la dirección
que le proporcionen
manifestaciones escritas de que han
revelado al auditor todos los casos
conocidos de incumplimiento de las
disposiciones legales y
reglamentarias
Procedimientos de
auditoría cuando se
identifican o existen
indicios de
incumplimiento
Si el auditor tiene conocimiento
de un caso de incumplimiento o
de existencia de indicios de un
incumplimiento de las
disposiciones legales y
reglamentarias, obtendrá: (a)
conocimiento de la naturaleza del
acto y de las circunstancias en las
que se ha producido; y (b)
información adicional para
evaluar el posible efecto sobre los
estados financieros
Si no puede obtenerse
información suficiente sobre un
incumplimiento del que existen
indicios, el auditor evaluará el
efecto que la falta de evidencia
de auditoría suficiente y
adecuada tiene sobre la opinión
del auditor
Documentación
El auditor hará constar en la
documentación de auditoría los
incumplimientos identificados, o
la existencia de indicios de
incumplimiento, de las
disposiciones legales y
reglamentarias y los resultados de
las discusiones con la dirección
Comunicación de
incumplimientos
identificados o de la
existencia de indicios de un
posible incumplimiento
El auditor comunicará a los responsables
del gobierno de la entidad las cuestiones
relativas a incumplimientos de las
disposiciones legales y reglamentarias
que hayan llegado a su conocimiento en
el transcurso de la auditoría
Si el auditor concluye que el
incumplimiento identificado o del
que existen indicios tiene un
efecto material sobre los estados
financieros, y que no ha sido
adecuadamente reflejado en
ellos, el auditor expresará, de
conformidad con la NIA 705
(Revisada), una opinión con
salvedades o una opinión
desfavorable (adversa) sobre los
estados financieros
Si el auditor identifica o tiene indicios de
un incumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias, determinará si
tiene la responsabilidad de comunicar el
incumplimiento identificado o la
existencia de indicios de incumplimiento
a partes ajenas a la entidad