Codigo de Normas y Procedimientos Tributarios

Codigo de Normas y Procedimientos Tributarios

1. Ley 4755

   • En Costa Rica, el "Código de Normas y Procedimientos Tributarios," también conocido como el "Código Tributario," está regido por la Ley N° 4755. Esta ley regula las normas y procedimientos tributarios en el país. El "Código Tributario" establece las reglas y regulaciones relacionadas con la tributación, la recaudación de impuestos, las auditorías fiscales, las sanciones y otros procedimientos relacionados con asuntos fiscales en Costa Rica.
   • Definición y alcance
     • DEFINICION Y ALCANCE El Código de Normas y Procedimientos Tributarios es un conjunto de normas jurídicas que establecen las reglas, procedimientos y principios que rigen la relación entre los contribuyentes y la administración tributaria en Costa Rica. Su objetivo es garantizar la aplicación uniforme y justa de las leyes tributarias, facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y proteger los derechos de los contribuyentes. -El CNPT abarca una amplia gama de aspectos relacionados con el sistema tributario de Costa Rica, entre los que se incluyen, pero no se limitan a: 1.     Obligaciones fiscales:  Establece las obligaciones que deben cumplir los contribuyentes, tanto personas físicas como jurídicas, en relación con la presentación de declaraciones de impuestos, pago de tributos y otras responsabilidades fiscales. 2.     Procedimientos administrativos: Define los procedimientos que deben seguirse para la fiscalización, verificación y revisión de la información proporcionada por los contribuyentes, así como para la resolución de controversias y reclamaciones. 3.     Inspecciones y auditorías: Establece las condiciones y el alcance de las inspecciones y auditorías que la administración tributaria puede realizar para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. 4.     Sanciones y recargos:  Determina las sanciones y recargos aplicables en caso de incumplimiento de las obligaciones tributarias, así como los procedimientos para su imposición y apelación. 5.     Derechos y garantías de los contribuyentes: Reconoce y protege los derechos de los contribuyentes, asegurando que tengan acceso a la información, notificaciones y recursos necesarios para defender sus intereses. 6.     Prescripción: Establece los plazos legales durante los cuales la administración tributariapuede exigir el pago de impuestos o tomar acciones contra los contribuyentes.7.     Facilidadesde pago: Define los mecanismos y condiciones para otorgar facilidadesde pago, plazos especiales o acuerdos de pago en situaciones de dificultadeseconómicas para los contribuyentes.
     • PRINCIPIOS GENERALES
       • PRINCIPIOS GENERALES Dentro del Código de Normas y Procedimientos Tributarios (CNPT) de Costa Rica, se establecen una serie de principios generales que guían y fundamentan la aplicación de las normas y procedimientos tributarios en el país. Estos principios buscan asegurar la justicia, la transparencia y el respeto a los derechos de los contribuyentes. A continuación, se presentan algunos de los principios generales más importantes: 1.     Principio de Legalidad:  Todas las actuaciones de la administración tributaria y los contribuyentes deben ajustarse estrictamente a lo establecido en la ley.Esto implica que la administración tributaria no puede crear ni modificarobligaciones o sanciones que no estén previamente contempladas en lalegislación vigente.2.     Principio de Igualdad:  Los contribuyentes deben ser tratados de maneraigualitaria ante la ley, sin discriminación ni privilegios injustificados. Estoimplica que las normas tributarias deben aplicarse de forma uniforme a todoslos contribuyentes, sin importar su posición económica o social.3.     Principio de Proporcionalidad:  Las sanciones y cargas tributarias deben serproporcionales a la infracción cometida. Es decir, las multas y penalidadesdeben ser razonables y proporcionadas al incumplimiento de las obligacionestributarias.4.     Principio de No Confiscatoriedad:  Los tributos y sanciones no pueden tener uncarácter confiscatorio, es decir, no pueden ser tan elevados que afecten gravemente la propiedad o el patrimonio del contribuyente.5.     Principio de Certeza Jurídica:  Los contribuyentes tienen derecho a conocer demanera clara y precisa sus obligaciones fiscales y los procedimientos que debenseguir. La legislación tributaria debe ser clara y comprensible, y la administración tributaria debe proporcionar información adecuada y oportuna alos contribuyentes.6.     Principio de Reserva de Ley:  La creación, modificación o supresión de tributos,así como la determinación de sanciones y beneficios fiscales, debenestablecerse únicamente mediante leyes específicas aprobadas por el órganolegislativo competente.7.     Principio de Buena Fe:  Los contribuyentes y la administración tributaria deben actuar de buena fe en sus relaciones y comunicaciones. Se espera que las partesinvolucradas colaboren de manera honesta y transparente en el cumplimiento delas obligaciones tributarias.8.     Principio de Confidencialidad:  La administración tributaria debe mantener laconfidencialidad de la información proporcionada por los contribuyentes en elejercicio de sus funciones y solo puede divulgarla en los casos y condicionesestablecidos en la ley.Estos principios generales son fundamentales para asegurar la correctaaplicación de las normas y procedimientos tributarios en Costa Rica y garantizanque la relación entre los contribuyentes y la administración tributaria se baseen la legalidad, la equidad y el respeto a los derechos fundamentales.

2. Reglamento de Procedimiento Tributario

   • El Reglamento de Procedimiento Tributario en Costa Rica es un conjunto de normas que complementa la Ley de Procedimientos Tributarios y detalla los procedimientos específicos que deben seguir tanto los contribuyentes como la administración tributaria en elcumplimiento de las obligaciones fiscales. A continuación, se describen los aspectos clave del Reglamento de Procedimiento Tributario:
   • Objetivo y Aplicacion
     • El objetivo del Reglamento de Procedimiento Tributario es establecer las normas y procedimientos detallados que deben seguirse para facilitar la aplicación de la legislación tributaria de Costa Rica. Se aplica tanto a la administración tributaria como a los contribuyentes y regula diversas etapas del proceso, desde la presentación de declaraciones y pagos hasta la fiscalización y verificación de la información.
     • Contenido y Estructura
       • El Reglamento de Procedimiento Tributario consta de diferentes secciones y capítulos que abarcan distintos aspectos del cumplimiento de las obligaciones fiscales. Algunos de los temas que se pueden encontrar en el reglamento incluyen: a. Declaraciones y pagos:Detalla los procedimientos para presentar las declaraciones de impuestos, yasea de manera presencial o a través de medios electrónicos, así como los plazospara efectuar los pagos correspondientes. b. Facilidades de pago:Establece las condiciones y requisitos para solicitar facilidades de pago encaso de dificultades económicas para cumplir con las obligaciones tributarias. c. Fiscalización y verificación:Define los procedimientos y criterios que utiliza la administración tributariapara llevar a cabo inspecciones, auditorías y verificaciones de la informaciónproporcionada por los contribuyentes. d. Recursos y apelaciones:Establece los mecanismos y plazos para que los contribuyentes presentenrecursos y apelaciones contra decisiones o resoluciones emitidas por laadministración tributaria. e. Infracciones y sanciones:Detalla las diferentes infracciones tributarias y las sanciones que se aplicanen caso de incumplimiento de las obligaciones fiscales.
       • Procedimientos Administrativos
         • El Reglamento de Procedimiento Tributario establece los procedimientos que deben seguir tanto la administración tributaria como los contribuyentes en diferentes situaciones. Algunos de los procedimientos más comunes que se encuentran en el reglamento incluyen: a. Procedimiento para la presentación de declaraciones: Detalla los requisitos, plazos y formas de presentación de las declaraciones de impuestos. b. Procedimiento de fiscalización: Describe cómo se realiza el proceso de fiscalización y verificación de la información proporcionada por los contribuyentes. c. Procedimiento para solicitar facilidades de pago:  Establece los pasos a seguir para solicitar y obtenerfacilidades de pago para deudas tributarias.d. Procedimiento de recursos y apelaciones: Define los pasos y plazos para presentar recursosadministrativos y apelaciones en caso de discrepancias con decisiones de laadministración tributaria.e. Procedimiento de devolución de impuestos:  Detalla los requisitos y pasos para solicitar la devolución deimpuestos pagados en exceso.Es importante que los contribuyentesy la administración tributaria estén familiarizados con el contenido del Reglamento de Procedimiento Tributario, ya que su cumplimiento adecuado esesencial para garantizar un proceso tributario transparente, justo y eficiente.

3. Ley 9416

   • La Ley 9416 de Costa Rica es una ley que busca mejorar la lucha contra el fraude fiscal en el país. Fue aprobada y promulgada para fortalecer los mecanismos de control y fiscalización de las autoridades tributarias con el objetivo de reducir la evasión fiscal y garantizar un sistema tributario más justo y equitativo.
   • Ámbito de aplicación
     • La Ley 9416 en Costa Rica se refiere al Impuesto sobre la Renta (ISR), que es un impuesto directo que grava los ingresos que obtienen las personas físicas y jurídicas dentro del país. A continuación, se describe el ámbito de aplicación del ISR en Costa Rica: Personas físicas residentes: Todas las personas físicas que residen en Costa Rica están sujetas al impuesto sobre la renta por sus ingresos obtenidos tanto dentro como fuera del país. La residencia fiscal se determina por el tiempo de permanencia en el país o según criterios específicos establecidos en la legislación tributaria.Personas físicas no residentes: Las personas físicas no residentes en Costa Rica solo están sujetas al impuesto sobre la renta por los ingresos de fuente costarricense, es decir, aquellos generados dentro del territorio nacional.Personas jurídicas: Todas las empresas, sociedades y otras entidades jurídicas que operan en Costa Rica están sujetas al impuesto sobre la renta por sus ingresos obtenidos tanto dentro como fuera del país. Se aplican diferentes tasas impositivas según el tipo de entidad y los ingresos generados.Rentas sujetas a impuesto: Los ingresos gravados con el ISR incluyen, entre otros, salarios, rentas de bienes inmuebles, intereses, dividendos, ganancias de capital, utilidades empresariales y profesionales, entre otros.Exenciones y deducciones: La ley también contempla ciertas exenciones y deducciones que permiten reducir la base imponible y, por ende, el monto del impuesto a pagar.
     • Definición de ingresos gravables
       • Ley 9416 de Costa Rica establece el Impuesto sobre la Renta (ISR) en el país. Para entender mejor la definición de ingresos gravables bajo esta ley, es importante destacar que el ISR en Costa Rica se basa en el principio de territorialidad. Esto significa que las personas físicas y jurídicas están sujetas al impuesto por sus ingresos obtenidos dentro y fuera del territorio costarricense. Los ingresos gravables bajo la Ley 9416 incluyen una amplia variedad de fuentes, entre las que se encuentran: 1. Salarios y otras remuneraciones: Ingresos obtenidos por el trabajo asalariado, bonificaciones, comisiones y beneficios adicionales. 2. Renta de bienes inmuebles: Ingresos generados por alquiler o arrendamiento de propiedades inmobiliarias. 3. Intereses: Ganancias obtenidas por intereses generados por cuentas bancarias, bonos, préstamos, entre otros. 4. Dividendos y utilidades: Pagos realizados por empresas a sus accionistas como distribución de ganancias. 5. Ganancias de capital: Beneficios obtenidos por la venta de activos como acciones, bonos, bienes raíces u otros bienes. 6. Actividades empresariales y profesionales: Ingresos generados por la prestación de servicios o venta de bienes en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional. Es importante tener en cuenta que la Ley 9416 puede contener exenciones y deducciones específicas para ciertos tipos de ingresos, y también establece reglas para la determinación de la base imponible y las tasas impositivas correspondientes.
       • Deducciones y Exenciones
         • La Ley 9416 de Costa Rica, que establece el Impuesto sobre la Renta (ISR), incluye diversas deducciones y exenciones para reducir la base imponible y aliviar la carga tributaria para ciertos contribuyentes. A continuación, se presentan algunas de las deducciones y exenciones comunes que podrían haber estado contempladas en la Ley 9416: Deducciones: 1. Deducción por gastos médicos: Los contribuyentes pueden deducir gastos médicos y de salud para sí mismos y sus dependientes, siempre que estén debidamente documentados y cumplan con los requisitos establecidos por la ley. 2. Deducción por gastos educativos: Se pueden deducir los gastos de educación para el contribuyente y sus dependientes, incluyendo matrículas escolares y universitarias, siempre que cumplan con los criterios específicos establecidos en la legislación. 3. Deducción por intereses de préstamos hipotecarios: Los intereses pagados en préstamos hipotecarios para la compra o construcción de la vivienda pueden ser deducibles en ciertos límites establecidos por la ley. 4. Deducción por donaciones y obras de caridad: Las donaciones realizadas a entidades sin fines de lucro y obras de caridad pueden ser deducibles, siempre que cumplan con los requisitos y límites establecidos. Exenciones: 1. Exención para salario mínimo: Los contribuyentes con ingresos que no superen cierto nivel determinado por la ley pueden estar exentos de pagar impuesto sobre la renta. 2. Exención para trabajadores de la Zona Franca: Algunas actividades económicas en la Zona Franca pueden estar exentas del impuesto sobre la renta. 3. Exención para pensiones y jubilaciones: Las pensiones y jubilaciones pueden estar exentas hasta cierto límite establecido por la ley. 4. Exención para ingresos de actividades agrícolas: Losingresos derivados de actividades agrícolas pueden gozar de exenciones fiscales en ciertos casos.
         • Tarifas Impositivas
           • la Ley 9416 de Costa Rica, que regula el Impuesto sobre la Renta (ISR), establece diferentes tarifas impositivas para las personas físicas y jurídicas, dependiendo del nivel de ingresos y del tipo de contribuyente. Es importante tener en cuenta que las tarifas impositivas pueden cambiar con el tiempo debido a cambios en la legislación fiscal. Por lo tanto, siempre es recomendable consultar la legislación más reciente o buscar asesoría profesional para obtener información actualizada sobre las tarifas impositivas vigentes en Costa Rica. A continuación, se presentan algunas tarifas impositivas que podrían  estar vigentes en la Ley 9416: https://www.hacienda.go.cr/docs/GeneralidsImpuestoUtilidades.pdf
           • Tarifas impositivas para personas físicas
             • Tarifas impositivas para personas físicas: 1. La Ley 9416 establece una escala progresiva de tarifas para las personas físicas, lo que significa que los contribuyentes que tienen mayores ingresos pagan una tasa impositiva más alta que aquellos con ingresos más bajos. 2. La tasa impositiva varía según los rangos de ingresos y se ajusta periódicamente de acuerdo con la inflación y otras consideraciones fiscales.
             • Ejemplo
           • Tarifas impositivas para personas jurídicas
             • Tarifas impositivas para personas jurídicas: 1. Para las personas jurídicas, la tasa impositiva del impuesto sobre la renta se establece como un porcentaje fijo de las utilidades generadas. 2. La tasa impositiva puede variar dependiendo del tamaño y tipo de entidad, así como de la actividad económica en la que se encuentre involucrada la empresa.
             • Ejemplo

4. Infracciones Tributarias

   • El Código de Normas y Procedimientos Tributarios de Costa Rica, también conocido como CNPT, es la ley que regula los procedimientos y normas relacionados con la administración tributaria y el cumplimiento de las obligaciones fiscales en el país. Este código incluye disposiciones relacionadas con las infracciones tributarias y sus sanciones. https://www.hacienda.go.cr/docs/InfraccionesYSancionesAdministrativasMasRelevantes.pdf
   • Clasificación de Infracciones
     • Las infracciones tributarias se clasifican generalmente en dos categorías principales: 1. Infracciones formales: Son aquellas que se refieren a incumplimientos administrativos o procedimentales que los contribuyentes pueden cometer en relación con sus obligaciones tributarias. Estas infracciones no están directamente relacionadas con el monto del impuesto adeudado, sino con el cumplimiento de los requisitos legales y reglamentarios establecidos. Algunos ejemplos de infracciones formales podrían ser la presentación tardía de declaraciones, la omisión de informar cambios en la información fiscal, o la no emisión de comprobantes de venta. 2. Infracciones sustantivas: Son aquellas que se refieren a incumplimientos relacionados con la base imponible, deducciones, exenciones u otros aspectos que afectan directamente el cálculo del impuesto adeudado. Estas infracciones están relacionadas con el monto de los impuestos no pagados o pagados incorrectamente. Algunos ejemplos de infracciones sustantivas podrían ser la omisión de ingresos en la declaración, la subdeclaración de gastos deducibles o la utilización de documentos falsos para evadir impuestos.
     • Es importante destacar que el CNPT establece las sanciones correspondientes para cada tipo de infracción, las cuales pueden variar según la gravedad y reincidencia de la falta cometida.
     • Sanciones y Recargos
       • Las sanciones que se detallan a continuación se autoliquidan en el formulario D-116 “Autoliquidación de Sanciones por Infracciones Administrativas”, disponible en el Administración Tributaria Virtual - ATV. * Salario base vigente del 1 de enero al 31 de diciembre del 2023 es: ¢462.200,00.
       • 1) Omisión de la declaración de inscripción, modificación de datos o desinscripción (Art. N° 78) Multa de medio salario base por mes o fracción de mes ¢231.100,00, sin que supere el monto de 3 salarios base ¢1.386.600,00.
       • 2) Omisión de la presentación de declaraciones autoliquidativas de obligaciones tributarias (Art. N° 79) Multa de medio salario base por presentación tardía: ¢231.100,00
       • 3) Morosidad en el pago del tributo (Arts. N°s 80 y 80 bis) Multa del 1% por cada mes o fracción de mes, por el plazo transcurrido desde el momento en que debió efectuarse el pago del tributo hasta la fecha del pago efectivo. Esta sanción no tiene reducción; se calcula sobre el monto del impuesto no pagado a tiempo y no puede superar el 20% de esa suma.
       • 4) Responsabilidad de Terceros (Art. N° 81 bis) Infracción Sanción y monto por pagar a) Quien asesore, aconseje o preste servicios para omitir total o parcialmente el pago de algún impuesto. 1 a 3 salarios base 1 salario base ¢462.200,00 3 salarios base ¢1.386.600,00 b) Quien colabore en la alteración o en la inscripción de cuentas, asientos o datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se expidan.
       • 5) Resistencia a las actuaciones administrativas de control (Art. N° 82) Infracción Sanción y monto por pagar a) No facilitar examen de documentos, informes, libros, registros, ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas y archivos informáticos, sistemas operativos y de control, y cualquier otro dato con trascendencia tributaria. b) No atender algún requerimiento, debidamente notificado. c) Cumplir parcialmente con la información solicitada mediante requerimiento debidamente notificado, o bien, entregar información que no corresponda con lo solicitado. d) La incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y el tiempo que se haya señalado. e) Negar o impedir indebidamente la entrada o permanencia en fincas, locales, máquinas, instalaciones y explotaciones relacionados con las obligaciones tributarias. 2 Salarios base (a, b, c y d), si no se cumple con lo solicitado en el plazo concedido en el primer requerimiento: ¢924.400,00. 3 Salarios base (a, b, c, d y e), si no se cumple con lo solicitado en el plazo concedido en el segundo requerimiento: ¢1.386.600,00. 2% de la cifra de los ingresos brutos en el período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base y un máximo de 100, cuando la infracción cometida corresponda a las enunciadas en los incisos a), b), c) y d) si no se cumple con lo solicitado en el plazo concedido en el tercer requerimiento.
       • 6) Incumplimiento en el suministro de información (Art. N° 83) Infracción Sanción y monto por pagar a) Por incumplir con la presentación de información dentro de los plazos establecidos, sea la declaración en su totalidad o por omisión de registros. El porcentaje de la sanción se establecerá de acuerdo a la proporción de registros omitidos, del total que se debió reportar. 2% de la cifra de los ingresos brutos en el período del impuesto sobre las utilidades anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base: ¢1.386.600,00 y un máximo de 100: ¢46.200.000,00. Los porcentajes para aplicar la sanción por registros omitidos son: Si los registros omitidos equivalen al 10% o menos de los registros declarados no procede la sanción. Un porcentaje mayor al 10% pero no excede del 25%, la sanción es del 25% del 2% de la cifra de los ingresos brutos en el período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base y un máximo de 100. Un porcentaje mayor al 25% pero no excede del 50%, la sanción es del 50% del 2% de la cifra de los ingresos brutos en el período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base y un máximo de 100. Un porcentaje mayor al 50% pero no excede del 75%, la sanción es del 75% del 2% de la cifra de los ingresos brutos en el período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base y un máximo de 100. Un porcentaje mayor al 75% la sanción es del 100% del 2% de la cifra de los ingresos brutos en el período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base y un máximo de 100. b) Por presentar información con errores de contenido o que no corresponda a lo solicitado. 1% del salario base por cada registro incorrecto: ¢4.622,00.
       • 7) Incumplimiento del deber de llevar registros contables y financieros (Art. N° 84) Infracción Sanción y monto por pagar 1 salario base ¢462.200,00
       • 8) Incumplimiento al deber de suministrar información sobre transparencia y beneficiarios finales de las personas y otras estructuras jurídicas (Art. N° 84 bis) 2% de la cifra de los ingresos brutos en el periodo del impuesto sobre las utilidades anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base: ¢1.386.600,00 y un máximo de 100: ¢46.220.000,00. De mantenerse el incumplimiento, el Registro Nacional no podrá emitir certificaciones de personería jurídica o inscribir documentos. Los notarios públicos deberán consignar en los documentos que emitan, que el obligado al suministro incumple con esta disposición.
       • 9) No emisión de facturas (Art. N° 85) Sanción y monto por pagar (no aplica reducción) Sujetos pasivos y declarantes que no emitan facturas ni los comprobantes debidamente autorizados por la Administración Tributaria o no los entregue al cliente en el acto de compra, venta o prestación del servicio. 2 salarios base ¢924.400,00
       • 10) No aceptación de medios alternativos de pago (Art. N° 85 bis) Sanción y monto por pagar (no aplica reducción) Negarse a aceptar, como medio de pago alternativo, las tarjetas de crédito o débito u otros mecanismos de pago electrónico o no, garantizados por una institución financiera. 1 salario base ¢462.200,00
       • 11) Infracciones que dan lugar al cierre de negocios (Art. N° 86) Sanción a) Reincidir en no emitir o no entregar facturas o comprobantes autorizados, habiendo resolución firme anterior. Cierre por 5 días naturales del establecimiento comercial donde se ejerza la actividad. b) No presentar las declaraciones omitidas o no ingresar las sumas retenidas, percibidas o cobradas en el plazo concedido al efecto, cuando haya sido requerido por la Administración Tributaria Cierre por 5 días naturales de todos los establecimientos comerciales.
       • 12) Destrucción o alteración de sellos de cierre de negocios (Art. N° 87) Sanción y monto por pagar (no aplica reducción) Constituyen infracciones tributarias la ruptura, la destrucción o la alteración de los sellos colocados con motivo del cierre de negocios, provocadas o instigadas por el propio contribuyente, sus representantes, los administradores, los socios o su personal. 2 salarios base ¢924.400,00
       • Procedimientos de fiscalización y auditoría
         • Los procedimientos de fiscalización y auditoría en Costa Rica pueden incluir lo siguiente: Fiscalización de declaraciones: La Administración Tributaria tiene la facultad de revisar las declaraciones tributarias presentadas por los contribuyentes para verificar su exactitud y cumplimiento con las normas fiscales. Esto implica analizar la veracidad de los ingresos declarados, las deducciones y exenciones aplicadas, así como otros aspectos relevantes.Requerimientos de información: La Administración Tributaria puede solicitar a los contribuyentes información adicional o documentación que respalde las declaraciones presentadas. Los contribuyentes están obligados a proporcionar esta información en el plazo establecido.Auditorías fiscales: Las auditorías fiscales son procedimientos más exhaustivos en los cuales la Administración Tributaria revisa en detalle la contabilidad y registros financieros de un contribuyente. El objetivo es verificar el cumplimiento adecuado de las obligaciones fiscales y detectar cualquier irregularidad o evasión fiscal.Verificación de transacciones y operaciones: La Administración Tributaria puede examinar las transacciones y operaciones comerciales realizadas por los contribuyentes para determinar si se ajustan a las normas y si los ingresos y gastos están adecuadamente registrados.Fiscalización electrónica: La Administración Tributaria cuenta con sistemas electrónicos para realizar cruces de información y análisis de datos que le permiten identificar inconsistencias o posibles casos de evasión fiscal. Es importante destacar que los contribuyentes tienen derechos y garantías durante los procedimientos de fiscalización y auditoría, y la Administración Tributaria debe cumplir con ciertos principios y plazos establecidos por el CNPT.
         • Recursos y apelaciones
           • El Código de Normas y Procedimientos Tributarios de Costa Rica (CNPT) establece los procedimientos y normas relacionadas con la administración tributaria y el cumplimiento de las obligaciones fiscales en el país. Incluye disposiciones específicas en cuanto a infracciones tributarias, recursos y apelaciones.  Recursos y apelaciones en caso de infracciones tributarias en Costa Rica: 1. Recurso de Revocatoria: Cuando un contribuyente considera que la Administración Tributaria ha cometido un error en la determinación de una infracción tributaria o en la aplicación de una sanción, puede presentar un recurso de revocatoria ante la misma autoridad que emitió la resolución. Este recurso tiene como objetivo solicitar una revisión y reconsideración del acto administrativo. 2. Recurso de Apelación: Si el contribuyente no está de acuerdo con la decisión emitida en el recurso de revocatoria o si no ha recibido respuesta en un plazo determinado, puede interponer un recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal Administrativo (TFA). El TFA es una entidad independiente encargada de resolver controversias entre los contribuyentes y la Administración Tributaria. 3. Recursos judiciales: Si el contribuyente no está satisfecho con la resolución del TFA, puede acudir a la vía judicial y presentar una demanda contencioso-administrativa ante el Tribunal Contencioso Administrativo. Este tribunal tiene la función de revisar y resolver casos en los que se cuestionan actos administrativos emitidos por la Administración Tributaria. Es importante tener en cuenta que existen plazos específicos para presentar los recursos y apelaciones, y que el cumplimiento de estos plazos es fundamental para el proceso legal.

5. HECHO GENERADOR/CONCEPTO

   • El hecho generador, también conocido como el hecho imponible o hecho gravado, es un concepto fundamental en el ámbito de la tributación y se refiere al evento, acto o circunstancia que da lugar a la obligación de pagar un impuesto o tributo. Es la situación o actividad que la ley fiscal considera como suficiente para que surja la obligación tributaria. En otras palabras, el hecho generador es la causa que activa la aplicación de un impuesto. Cada tipo de impuesto tiene su propio hecho generador específico. Por ejemplo: Para el impuesto sobre la renta: el hecho generador puede ser la obtención de ingresos por parte de un contribuyente durante un período fiscal determinado. Para el impuesto al valor agregado (IVA): el hecho generador suele ser la venta de bienes o servicios por parte de un comerciante. Para el impuesto sobre bienes inmuebles: el hecho generador es la propiedad de un inmueble en una jurisdicción específica. CAPITULO IV Hecho Generador Artículo 31.- Concepto.  El hecho generador de la obligación tributaria es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación.

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