Controle Interno

Controle Interno

• Processo planejado, implementado e mantido pelos responsáveis pela governança, administração e outros funcionários para fornecer segurança razoável quanto à realização dos objetivos da entidade no que se refere à confiabilidade dos relatórios financeiros, efetividade e eficiência das operações e conformidades com leis e regulamentos aplicáveis.
• Princípios do controle interno: atribuição de responsabilidades, segregação de função, relação custo x benefício, limitação do acesso aos ativos, etc...
• O auditor deve obter o entendimento do controle interno que seja relevante para a auditoria. Nenhum controle interno é infalível. Limitadores do Controle Interno: conluio, negligência dos funcionários, eventos externos, etc..

controle interno

• Os controle podem ser divididos em :
• ** contábeis (salvaguardar o patrimônio)
• ** administrativos ( auxiliar objetivos da entidade)
• Quanto ao tempo:
• ** preventivos
• ** detectivos
• Componente do Controle Interno - COSO :
• ** ambiente de controle, avaliação de riscos, atividades de controle, informação e comunicação e monitoramento.
• Categorias de objetivos de controle interno:
• ** operacional
• ** conformidade
• ** relatórios fidedignos

comunicação de deficiências do CI

• *** deve ser comunicadas por escrito pelos responsáveis pela governança da empresa auditada. Não é o relatório. é comunicação à parte.
• Existe quando o controle é planejado e implementado de forma que não consegue prevenir, detectar ou corrigir tempestivamente, distorções nas demonstrações contábeis. ou quando falta um controle para prevenir, detectar ou corrigir tempestivamente distorções nas demonstrações contábeis.
• Fraudes, erros e responsabilidade do auditor
• Fraude: refere-se a ato voluntário, intencional, resultando de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos e informações, registros e demonstrações.
• Erro: ato involuntário, não intencional, resultante de omissão, desconhecimento, imperícia, imprudência, desatenção, ou má interpretação de fatos na elaboração de documentos, registros ou demonstrações.

controle interno

• Distorções contábeis podem originar-se de fraude ou erro.
• Distorções intencionais importantes para o auditor:
• -- informações contábeis fraudulentas
• -- apropriação indébita de ativos.
• A responsabilidade pela detecção e prevenção da fraude é do responsável pela governança da empresa.
• Os fatores de risco de fraude são baseados em 3 condições:
• - incentivo ou pressão para perpetuar a fraude
• - oportunidade percebida de cometer a fraude
• - capacidade de racionalizar a ação fraudulenta.
• A comunicação do auditor ao responsável pela governança deve ser por escrito ou verbal.

Riscos de auditoria

• 
• Caption: relevância alta - Maior volume de testes - menor risco de detecção de distorção - menor risco de auditoria. Risco de aud = risco de detcção relente X Risco de distoção.
• ** Risco de auditoria é aquele em que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorções relevantes.
• ** O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção.
• ** Risco inerente é a suscetibilidade de uma afirmação a uma distorção que possa ser relevante, antes da consideração de quaisquer controles relacionados.
• ** Risco de controle é o risco de que uma distorção que possa ocorrer em uma afirmação relevante não seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.

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• ** Risco de detecção é o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo não detectem uma distorção existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções.
• - Quanto maior o risco de distorção relevante, menor os riscos de detecção a serem aceitos pelo auditor.
• - Há uma relação inversa entre o risco e auditoria e o nível estabelecido de relevância, isto é, quanto menor for o nível estabelecido de relevância, maior será o risco de auditoria e vice versa.

Documentação de auditoria

• * Documentação de auditoria ou papéis de trabalho - registro dos procedimentos executados, da evidência de auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor.
• *Arquivo de auditoria, contem uma ou mais pastas ou outras formas de armazenamento que guardam os registros, de forma física ou eletrônica.
• * a documentação de auditoria fornece a evidência da base para a conclusão quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor e evidência de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis.
• * Explicações verbais fazem parte do trabalho, porém não são usadas para conclusão do trabalhos. Podem servir para explicar ou corroborar os relatórios escritos que tenham sido produzidos na auditoria.
• * geralmente o prazo de montagem para arquivo final, após a entrega do relatório é de no máximo 60 dias.
• * O período de retenção da documentação da auditoria após a entrega do relatório do auditor não é inferior a 05 anos.

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• ** papéis de trabalho podem ser classificados em :
• Correntes - quando usados para apenas o exercício da auditoria em questão.
• Permanentes - quando usados para mais de um período.
• São provas, documentos e registros dos fatos, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte à sua opinião, críticas, sugestões e recomendações.

Planejamento de auditoria

• 
• Planejamento - Avaliação inicial dos riscos - 1° fase
• ** flexível e não se encerra com o início dos trabalho de campo.
• ** Escopo é a profundidade e amplitude de trabalho, para alcançar o objetivo da fiscalização e é definido em função do tempo e dos recursos humanos e materiais disponíveis.
• ** Dois documentos previstos pela NBC TA 300 - Estratégia Global - mais amplo ; e Plano de Auditoria - mais específico
• Não é fase isolada do trabalho. Muitas vezes começa no término da auditoria anterior e finaliza na conclusão da auditoria atual.

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• Estratégia Global - determinadas a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para realizar o trabalho.
• Plano de auditoria - natures, época e extensão dos procedimentos a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho.
• Programa de Auditoria - Plano de ação detalhado, um guia que pode ser específico ou padronizado - check-list.
• Na auditoria inicial, além de todos os fatores a serem analisados, o auditor também deverá tomar alguns cuidados, como a verificação do saldo inicial das demonstrações financeiras e verificação dos papéis de trabalho do auditor antecessor, quando possível.
• Os programas de trabalho devem servir de guia e meio de controle da execução do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as circunstâncias o exigirem.
• Materialidade e Relevância - a materialidade é definida pelo auditor. Refere-se a um valor financeiro. Define o valor para as demonstrações contábeis e para a execução da auditoria- e esta deve ser menor que aquela. É definida a materialidade de execução para que a probabilidade de que as distorções não detectadas ou não corrigidas não excedam a materialidade das demonstrações contábeis como um todo. Define-se na Estratégia Global.
• Uma distorção ou omissão será considerada RELEVANTE quando for razoavelmente esperado que possa, individualmente ou em conjunto influenciar as decisões econômicas de usuários tomadas com base nas demonstrações contábeis.

Evidências de auditoria

• 
• Compreende informações utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões em que se fundamentam a sua opinião.
• **Adequação de evidência de auditoria é a medida da qualidade de evidência da auditoria.
• ** Suficiência da evidência de auditoria é a medida de quantidade da evidência de auditoria.
• A quantidade de evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção relevante e também pela qualidade de evidencia da auditoria.
• A evidência é conseguida pela execução de procedimentos de avaliação de riscos e procedimentos adicionais de auditoria.

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• As evidências podem ser classificadas em :
• - Físicas
• - Testemunhal
• - Documental
• - Analítica
• Evidencias obtidas de fontes independentes, diretamente do auditor ou de documentos originais são mais confiáveis.
• Informações:
• Suficientes - factual ou convincentes
• adequadas - melhor evidência alcançável
• relevantes - suporta as conclusões
• úteis - auxilia a entidade

Testes e procedimentos de auditoria

• 
• Procedimentos de auditoria - Avaliação de Riscos e Adicionais.
• Adicionais - Testes de Controle(ou observância ou exame de aderência) e procedimentos substantivos ( ou testes substantivos)
• Procedimentos Substantivos - Testes de detalhes( teste de transações e saldos) ou procedimentos analíticos substantivos( revisão analítica)

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• Teste de Controle é o procedimento de auditoria para avaliar a efetividade operacional dos controles, na prevenção ou detecção e correção das distorções relevantes no nível das afirmações.
• procedimento substantivo é planejada para detectar distorções relevantes no nível das afirmações. Se divide em teste de detalhes e procedimentos de revisão analíticas.
• Técnicas ou procedimentos básicos de auditoria independente:
• ** Inspeção - exame de registros de documentos, internos ou externos, papel, eletrônico ou outras mídias ou exame físico de um ativo (inspeção física ou inventário físico)
• ** Recálculo - exatidão matemática de documentos e registros - manual ou eletrônico.
• ** Observação - exame de processo ou procedimento executado por outros.
• ** Indagação ou entrevista- busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro ou não, fora ou dentro da entidade.
• ** Confirmação externa - reposta escrita de terceiro(circularizado) - pode ser positiva, quando exige uma resposta ou negativa quando a resposta só é devida se houver discordância da parte. A positiva pode ser preta ou branca - preta, quando se coloca valores a serem confirmados, e branca quando deixa em aberto.
• ** Revisão analítica - verifica o comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios com vistas à identificação de situações ou tendências atípicas.

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• ** Reexecução - execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.
• Normas de auditoria interna preveem:
• - Inspeção
• - Observação
• - Investigação e confirmação - obtenção de informações perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das operações dentro e fora da entidade.

Riscos de amostragem

• 
• Riscos - opinar de forma inadequada baseado em uma amostra, considerando o resultado se avaliasse o todo.
• -Riscos de Superavaliação de Confiabilidade
• -Riscos de aceitação incorreta
• -Risco de Subavaliação de confiabilidade
• -Risco de rejeição incorreta

estratificação

• 
• - O auditor parte de uma população heterogenia e divide em subpopulações - estratos. para reduzir a variabilidade dos itens de cada amostra, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco da amostragem.
• Amostragem estatística - seleção aleatória dos itens e uso da teoria das probabilidades.
• Não estatística - amostra determinada pelo auditor, utilizando sua experiência, critério e conhecimento da entidade.
• representatividade - característica fundamental da amostra, que dependa da forma da seleção e da amostra

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• * Risco não resultante da amostragem - conclusão errônea por qualquer outra razão que não seja risco da amostragem.
• * Anomalia - distorção ou desvio que não é representativo em uma população
• * Unidade de amostragem - cada um dos itens individuais que constituem uma população.
• Na estratificação, os resultados dos procedimentos aplicados a uma amostra de itens de um estrato, só podem ser projetados para os itens que compõem este estrato.
• Não se recomenda a aplicação de amostragem para populações pequenas. ou quando as características são de fácil mensuração ou ainda quando há necessidade de alta precisão. neste caso, utiliza-se o Censo.
• ao planejar uma auditoria, deverá levar em consideração - objetivos, população, estratificação, tamanho da amostra, risco da amostragem, erro tolerável, erro esperado.

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• Em auditoria a amostragem pode ser estatística e não estatística.
• * quanto menor o risco que o auditor está disposto a aceitar, maior o tamanho da amostra.
• * quanto menor a taxa tolerável de desvio, maior o tamanho da amostra.
• *Quanto mais alta for a taxa esperado de desvio, maior o tamanho da amostra, para que o auditor esteja em posição de fazer estimativa razoável desta taxa.
• * Quanto menor for a distorção tolerável, maior deverá ser o tamanho da amostra.
• * Quanto mais alta for a avaliação do risco de distorção relevante, maior deve ser o tamanho da amostra.
• * Quanto mais o auditor confia em outros procedimentos substantivos, para reduzir a um nível aceitável o risco de detecção relacionado com uma população em particular, menos segurança precisa da amostragem e portanto, menor pode ser o tamanho da amostra.
• *São métodos da seleção da amostra: aleatória, sistemática, unidade monetária, ao acaso( casual) e bloco.

Estimativas contábeis

• **Aproximação de uma valor monetário na ausência de um meio de mensuração preciso.
• **Tendenciosidade na administração é a falta de neutralidade da administração na elaboração e apresentação de informações.
• Uma diferença entre o desfecho da estimativa e o valor originalmente divulgado nas demonstrações contábeis não representa uma distorção nas demonstrações.