AUDITORIA

AUDITORIA

1. Contratação pelo Conselho Fiscal

2. Preliminarmente apresenta:

   • Estatuto Social
   • Organograma
     • Nome
     • Breve Relato
   • Relatório Financeiro Aplicável
     • Como são elaborados os Demonstrativos Contábeis
   • Manuais de Procedimentos: Controle Interno

3. Objetivos

   • Aumentar o grau de confiança nas Demonstrações Contábeis

4. A Auditoria não assegura:

   • Viabilidade futura da Entidade
   • Eficiencia ou Eficácia da Administração
   • Que não há Fraude ou Erro
     • Somente pode dar uma segurança razoável

5. Deve ter Independencia

   • É a postura que permite a apresentação de Conclusões que não sofram efeitos de influencia que comprometa o julgamento profissional.
     • Integridade
       • Valores morais. Não se omite sobre erros e fraudes.
     • Objetividade
       • Aplicar os procedimentos de Auditoria elaborados pelo CFC
     • Ceticismo profissional
       • mente aberta e questionadora
   • Ameaçãs a Independencia
     • Interesses Financeiros
       • São a propriedade de títulos e valores mobiliários, ou qualquer tipo de investimentos mantidos pela entidade de auditoria, seus sócios, membros da equipe de auditoria ou membro imediatos (conjuge e todos os dependentes financeiros) da família dessas pessoas
     • Operações de Crédito
       • Um empréstimo ou garantia de empréstimo concedido por cliente de auditoria que é banco.
         • Não é ameça se o empréstimo foi concedido segundo prazos e condições normais.
     • Relacionamentos Comerciais
       • As transações comerciais devem ser feitas dentro do curso normal de negócios e na mesma condição com terceiros.
     • Relacionamentos familiares e pessoais
       • AS funções ocupadas por pessoas próximas e seu relacionamento pessoal ou familiar que podem prejudicar a independência
         • Exercem influência significativa sobre as políticas operacionais ou financeiras (presidente, diretor, gerente geral)
         • Exercem influência nas Demonstrações Contábeis (controller, gerente de contabilidade)
         • Pessoas que são consideradas sensíveis sob o ponto de vista da Auditoria (caixa, gerente de compras, vendas)
     • Emprego em cliente da Auditoria
       • Se um conselheiro ou diretor da entidade auditada ou um empregado que exerça influência sobre os Demonstrativos Contábeis foi anteriormente um membro da entidade de Auditoria ou um sócio desta.
         • Auditoria deve mudar seus procedimentos regularmente

6. Declaração Formal

   • Declaração individual dos profissionais da entidade de auditoria da existência ou não de qualquer questão que possa colocar em risco a independência da Auditoria.

7. Carta de Concordância

   • Da administração que reconhece e entende a sua responsabilidade pela elaboração da Demonstrações Contábeis e pelos Controle Internos

8. Planejamento da Auditoria

   • O objetivo do auditor é planejar a auditoria de forma a realizar o trabalho de maneira eficaz e para o atendimento de prazos.
     • Prazos
       • Até 120 dias do término do Exercício a empresa deve realizar sua Assembléia Geral Ordinária (AGO)
         • Ex. Exercício terminado em 31.12.2017, até + - 30/04/2018
       • 5 dias antes da AGO devem ser publicados os Demostrativos Contábeis
       • 30 dias antes da AGO - Disponibilização aos acionistas os Demonstrativos Contábeis
         • Ex. + - 30/03/2018.
   • O Planejamento não é uma fase isolada da Auditoria, mas um processo contínuo e iterativo (constante) que muitas vezes começa logo após a Conclusão da Auditoria anterior, continuando até a conclusão da atual.
   • Atividades de Planejamento
     • O Auditor deve estabelecer uma Estratégia Global de Auditoria para orientar o desenvolvimento do Plano de Auditoria.
       • Estratégia Global: Equipe, se poderá contar coma Auditoria Interna, Especialistas etc.
         • Deve-se documentar
       • Plano de Auditoria: deve incluir a natureza, a época e a extensão dos trabalhos.

9. Documentação da Auditoria (Papéis de Trablaho)

   • É o registro dos procedimentos de Auditoria executados, da evidência da Auditoria obtida, e conclusões alcançadas pelo auditor.
   • O auditor é responsével pela sua guarda e sigilo. O período de retenção desses Papeis de Trabalho não deve ser inferior a 5 anos, contados do Relatório contendo a opinião do auditor.
     • A quebra do sigilo somente através da autorização por escrito da Entidade Auditada, ou por decisão judicial.
   • Tudo deve estar nos Papeis de Trabalho, EStatuto, Manuais, Carta de Concordância, Planejamento, Contagem Física etc.
   • Papeis de Trabalho Correntes
     • utilizados em apenas um exercício social. Ex. Contagem física, circularizações,, Planejamento da Auditoria.
       • Circularizações: informações obtidas de terceiros. Ex. Bancos.
   • Papeis de Trabalho Permanentes
     • utilizados por mais de um exercício social. Ex. empréstimos de longo prazo, manuais de procedimentos, estatuto social)

10. Evidências de Auditoria

    • Testes de Controle
      • Durante os Testes de Controle o auditor vai verificar se os controles internos da empresa estão em funcionamento. É com base neles que o auditor vai definir a extensão de seus trabalhos.
      • Procedimentos Obrigatórios
        • Inspeção: contagem física, exame de registro etc.
        • Observação: caixa (isolamento, comportamento, câmeras, acompanhamento dos trabalhos
        • Recálculo: exame de exatidão aritmética
        • Confirmação externa (Circularização): é a evidencia de auditoria obtida como resposta por escrito diretamente para o auditor de um terceiro, em papel, no formato eletrônico ou qualquer outro meio.
          • Forma Positiva
            • é aquela em que o auditor aguarda a resposta do circularizado
              • Em branco: relação informada pelo circularizado
              • em preto: relação informada pelo auditor.
          • Forma Negativa
            • é aquela em que o auditor não aguarda a resposta do informante (circularizado).
              • Só pode ser em preto, e deve-se mandar por AR
        • Reexecução: envolve a execução pelo auditor de procedimentos que foram originalmente realizadas como parte do controle interno da entidade.
        • Procedimentos Analiticos: É a identificação de situações ou tendências atípicas.
        • Indagação: consiste na busca de informações junto a pessoas dentro ou fora da entidade.

11. Comunicação de Deficiências no Controle Interno

    • O objetivo do auditor é comunicar aos responsáveis pela governança e a administração as deficiências de Controle Interno que o auditor identificou durante a auditoria. O auditor deve comunicar tempestivamente, por escrito as deficiências identificadas durante a auditoria.
    • Essa comunicação poderá ser verbal, porém não isenta o auditor de comunicá-las por escrito.
    • Essa comunicação deve descrever as deficiências encontradas, os seus possíveis efeitos, e também pode incluir nesta comunicação suas sugestões para medidas corretivas

12. Responsabilidade do auditor perante fraudes

    • Fraude é o ato intencional que envolva dolo para obtenção de vantagem injusta ou ilegal.
    • A responsabilidade pela prevenção e detecção de fraude é dos responsáveis pela governança da entidade e sua administração
    • O auditor é responsável por obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de fraude.
    • Caso o auditor tenha identificado uma fraude deve comunicar tempestivamente a administração da empresa.
    • O auditor deve determinar se há necessidade de comunicar a fraude a um terceiro fora da entidade. Ex. S. A. para a CVM
    • Auditor sem condições de continuar o trabalho
      • A entidade não toma a ação apropriada com relação a uma fraude, mesmo no caso em que a fraude não é relevante
      • O auditor tem preocupação significativa quanto à competência ou integridade da admnistração ou dos responsáveis pela governança.

13. Riscos da Auditoria

    • Risco de auditoria é o risco de que o auditor expresse uam opinião inadequada sobre os demonstrativos contábeis.
      • Fatores a serem considerados na análise dos riscos:
        • Envolvimento dos administradores
        • Qualidade da administração da empresa
        • limites de autoridade e responsabilidade
        • Segregação de funções
        • Qualidade dos controles internos da empresa
    • Risco inerente
      • Ocorre por inexistência de controles internos, ou quando estes não estão em funcionamento
    • Risco de controle
      • Ocorre quando os controles internos estão em funcionamento mas apresentam falhas
    • Risco de detecção
      • É o risco de que os procedimentos executados pelo auditor não detectem uma distorção relevante

14. Amostragem em auditoria

    • Método de Seleção Estatística
      • O auditor pode utilizar técnicas de amostragem na execução dos procedimentos de auditoria. Na determinação da amostra pelo método estatístico o auditor deve levar em consideração os seguintes fatores:
        • População objeto da amostra
        • estratificação da amostra
        • Tamanho da amostra
        • Erro tolerável (não relevante)
        • Erro esperado (desvião padrão)
    • Método de seleção não estatístiica
      • Seleção Aleatória
      • Seleção Sistemática: é a seleção que observa um intervalo constante
      • Seleção casual: é aquela baseada na experiencia do auditor.

15. Evidencias de Auditoria

    • Procedimentos Substantivos
      • Inspeção
      • Observação
      • Confirmação Externa
      • Recalculo
      • Reexecução
      • Procedimentos Analíticos
      • Indagação
    • Representações Formais
      • São informações necessárias que o auditor exige relativamente à auditoria das demonstrações contábeis da entidade
      • É uma declaração escrita pela administrção, fornecida ao auditor, para confirmar certos assuntos ou suportar outra evidencia de auditoria.
      • Não incluem as demonstrações contábeis, as informações nelas contidas ou livros e registros comprobatórios.
      • O auditor deve solicitar à administração que forneça representação formal de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável e como estabelecido na Carta de Concordância com os Trabalhos da Auditoria
      • O auditor deve se abster de emitir opinião no relatório sobre as demonstrações contábeis se:
        • concluir que há duvida suficiente a respeito da integridade da administração, de tal modo que as representações formais exigidas não sejam confiáveis
        • A administração não fornecer as representações formais

16. RELATÓRIO CONTENDO A OPINIÃO DO AUDITOR

    • Estrutura do Parecer
      • 1ª Opinião
        • Ordem obrigatória
      • 2ª Base para opnião
        • Ordem obrigatória
      • Continuidade opercaional (quando aplicável)
        • A administração da entidade auditada deve realizar uma avaliação da capacidade de continuidade operacional da empresa
        • Ao avaliar se o pressuposto de continuidade é apropriado, deve levar em consideração toda a informação disponível sobre o futuro, não limitado aos 12 meses a partir da data do balanço.
        • O auditor deve revisar a avaliação da administração, e verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto a capacidade de continuidade operacional da entidade
      • Principais assuntos (obrigat´rio para empresas listadas)
      • Outras informações (quando aplicável)
      • Responsabilidade da administração
      • Responsabilidade do auditor
      • Enfase (quanto aplicável)
        • incluído no relatório do auditor referente a um assunto aproprieadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábéis que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância que é fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis.
          • Esse assunto abordado, não pode ser tal que exigisse que o auditor modificasse sua opinião
          • O assunto não pode ter sido determinado como assunto principal de auditoria.
        • Se o auditor espera incluir um parágrafo de ênfase ou de outros assuntos no seu relatório, deve-se comunicar com os responsáveis pela governança no que se refere a esta expectativa e à redação proposta desse parágrafo.
      • Outros assuntos (quando aplicável)
        • incluído no relatório do auditor que se refere a um assunto não apresentado ou não divulgado nas demonstrações contábeis e que, de acordo com o julgamento do auditor, é relevante para os usuários entenderem a auditoria, as responsabilidades do auditor ou o seu relatório
          • não pode ser proibido por lei ou regulamento; e
          • o assunto não tenha sido determinado como um principal assunto de auditoria a ser comunicado no relat´rio do auditor
    • Forma de Opinião
      • Opinião não modificada
        • sem ressalva, favorável, limpa
      • Situações em que o auditor deve modificar sua opinião
        • 1. Discordância do conteúdo dos Demonstrativos Contábeis.
          • Relevante e não generalizada
            • Opinião com ressalva
          • Relevante e generalizada
            • Opinião adversa
        • 2. Limitação nos trabalhos
          • Relevante e não generalizada
            • Opinião com ressalva
          • Relevante e generalizada
            • Abstenção de opinião
    • Eventos Subsequentes
      • São eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeisme a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data de seu relatório
        • Ex: incendio, empréstimos de grande valor, venda de ativo de valor relevante
      • Evento entre a data das demonstrações contáveis e o relatório do auditor
        • O auditor deve executar procedimentos de auditoria para obter evidência da auditoria apropriada e suficiente de todos os eventos ocorridos entre a data das demonstrações e a data do relatório do auditor que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações contábeis foram identificados.
      • Eventos que ocorreram após a data do relatório do auditor, mas antes da divulgação das demonstrações
        • O auditor não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria, a não ser quando a administração altere as demonstrações contábeis, neste caso o relatório terá data dupla.
      • Eventos que ocorreram após a divulgação das demonstrações, mas antes da AGO
        • O auditor não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria, a não ser quando a administração altere as demonstrações contábeis, neste caso além dos procedimentos de auditoria, o auditor deve: revisar as providencias que a administração tomou para informar as alterações para aqueles que receberam as demonstrações e o relatório; incluir no novo relatório um Parágrafo de ênfase com referencia a nota explicativa que descreve a razão da alteração dos demonstrativos e do relatório.

17. Auditoria Interna

    • É a atividade de avaliação estabelecida ou fornecida como um serviço para a entidade
      • Funções: Exame, avaliação, revisão das atividades operacionais, revisão da conformidade com leis e regulamentos e monitoramento da adequação e efetividade dos controles internos
        • Também utiliza Papéis de Trabalho para documentar os trabalhos realizados
          • Assessora a administração da entidade quanto a prevenção de fraudes e erros
            • Pode ser utilizado pelos auditor independente, devendo este avaliar e executar os procedimentos de auditoria nesse trabalho para determinar a adequação para atender seus objetivos como auditor independente
              • Testes de observância (aderência)
                • Inspeção
                • Observação
                • Investigação e Confirmação

18. Trabalho de Especialistas

    • Não reduz a responsabilidade pela opinião do auditor
    • O auditor pode aceitar as constatações ou conclusões do ESpecialista em sua área de especialização
    • Constitui evidência de auditoria
    • Pessoa ou organização com especialização em área que não contabilidade ou auditoria, contratado pelo auditor para ajudá-lo a obter evidência de auditoria suficiente e apropriada.
    • REferência ao especialista do auditor no relatório
      • Se o relatório contém opinião não modificada, não deve fazer referência ao Especialista
        • Se fizer referência por considerar relevante, o auditor deve indicar no relatório que essa referência não reduz sua responsabilidade
      • Se o Especialista é membro da equipe de trabalho, os Papéis de Trabalho deste especialista fazem parte da documentação da auditoria
      • Se não for membro da equipe os Papéis de Trabalho pertecem ao Especialista